Вычет по ЕНВД при приобретении ККТ нового образца (с возможностью онлайн-отправки данных в ФНС и со встроенным фискальным накопителем) стал доступен предпринимателям после внесения дополнений в ст. 346.32 НК РФ (закон от 27.11.2017 г. № 349-ФЗ). Эта льгота призвана минимизировать издержки предпринимателей, связанные с переходом на онлайн-кассы. Норма распространяется только на физических лиц со статусом ИП, и не действует в отношении юридических лиц. Вычетом могут воспользоваться субъекты хозяйствования, которые работают на ЕНВД или патенте. Первые применяют льготу путем корректировки суммы к уплате в декларации, вторые подают заявление в ФНС.
Вычет по ККТ для ЕНВД
Льгота может быть оформлена предпринимателями, применяющими в своей деятельности ЕНВД. Какие ключевые условия для реализации права на вычет необходимы:
- онлайн-касса должна стоять на учете в ФНС;
- онлайн-касса должна быть зарегистрирована в интервале дат между 1 февраля 2017 года и 1 июля 2019 года (если ИП работает в общепите, эти сроки для него будут актуальны при условии, что нет наемных работников);
- в общепите и торговле предприниматели, использующие наемный труд, могут применить вычет по ККТ для ЕНВД, если оборудование было поставлено на учет в промежутке времени между 1 февраля 2017 года и 1 июля 2018 года.
Размер льготы ограничен 18 000 руб. В эту сумму могут быть заложены траты на:
- покупку онлайн-кассы;
- приобретение фискального накопителя;
- оплату сопутствующих услуг по вводу в эксплуатацию нового кассового оборудования;
- выполнение работ по модернизации действующих кассовых аппаратов.
Лимит по сумме рассчитан на одну ККМ. К примеру, если предприниматель приобрел 10 кассовых аппаратов, налоговый вычет за ККТ ИП на ЕНВД будет равен 180 000 руб. (18 000 х 10). Стоимость кассы может оказаться ниже, чем законодательное ограничение по льготе – в этом случае возместить можно будет только фактическую стоимость оборудования. Если издержки больше вычета, компенсировать можно 18 000 руб. с каждой единицы техники, остальной расход останется непокрытым.
Уменьшение ЕНВД на расходы на ККТ возможно по результатам налоговых периодов 2018 и 2019 годов (для ИП с работниками, занимающимися торговлей или общепитом – за периоды 2018 года). Льгота может быть заявлена не ранее квартала, в котором было поставлено на учет приобретенное оборудование. Если за один квартал перекрыть всю сумму вычета налоговыми обязательствами не удалось, его остаток разрешено переносить на следующие кварталы в пределах срока применения вычета.
Когда применяется плательщиком ЕНВД вычет ККТ, ограничение 50% по уменьшению налога к уплате актуально только в отношении страховых взносов ИП с работниками, но не вычета на ККТ. Это подтверждается числовым примером из Письма ФНС от 19.04.2018 г. № СД-4-3/7542@.
Пример
В 1 квартале 2018 года предприниматель с работниками приобрел 2 кассовых аппарата:
- один ККТ стоил 22 000 руб.;
- второе устройство было оплачено по цене 15 600 руб.
В 1 квартале ИП заплатил страховых взносов на сумму 12 000 руб., рассчитанная сумма налога составила 27 000 руб. Как должно быть произведено уменьшение налога по ЕНВД на ККТ:
- Сначала налоговые обязательства корректируются на величину издержек по страховым взносам. От общего размера обязательств отнимается сумма взносов, остаток равен 15 000 руб. (27 000 – 12 000). В этой ситуации совокупный объем страховых взносов оказался меньше 50% налоговых обязательств, значит, зачесть можно всю их сумму.
- На следующем этапе корректируется остаток налога к уплате на вычет по ККТ. По каждому устройству можно заявить к возмещению не более 18 000 руб. и не больше фактического размера издержек. То есть по первому ККТ можно воспользоваться максимальной льготой – 18 000 руб., по второму устройству – 15 600 руб. (по фактической цене оборудования), общая сумма вычета равна 33 600 руб. (18 000 + 15 600).
- В первом квартале уменьшение ЕНВД на стоимость ККТ будет осуществлено в сумме 15 000 руб. После произведенных вычетов, налога к уплате за 1 квартал не будет (27 000 – 12 000 – 15 000 = 0), а остаток льготы по ККТ перейдет на 2 квартал 2018 года в сумме 18 600 руб. (33 600 – 15 000).
Применяем при ЕНВД вычет по ККТ: документы
Для оформления вычета предприниматель должен подать в налоговый орган декларацию по вмененному налогу, в которой будут показаны расходы на приобретение или модернизацию кассового оборудования. Сумма льготы, заявленная в декларации, должна быть обоснованной, поэтому к отчетности прикладываются документы, подтверждающие объем понесенных затрат (соответствующие платежные документы, чеки, копии техпаспортов ККТ, сертификата о регистрации онлайн-кассы в налоговой инспекции).
Новый декларационный бланк утвержден приказом ФНС РФ от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414 и приведен в письме ФНС от 25.07.2018 г. № СД-4-3/14369@. Оба образца отчета проходят в системе документооборота под одним кодом КНД, но имеют разные штрих-коды. До разработки новой декларации предприниматели заполняли отчет по старому шаблону, прикладывая к нему пояснительную записку, в которой указывались суммы понесенных расходов на онлайн-кассу и детализировались данные о приобретенном оборудовании.
Для отчетности за 3 квартал 2018 года, как следует из письма ФНС № СД-4-3/14369@, субъекты предпринимательства могут применять одну из двух форм деклараций:
- старую, если нет необходимости отражать издержки на ККТ;
- новую, в которой имеются поля для обозначения вычета по ККТ.
