Пенсионный отчет

30.01.2008
0
Команда СП
  • Каковы особенности подачи декларации?
  • Как разделить взносы по видам деятельности?
  • Какие показатели дублируются в отчетности по ЕСН?
  • Существуют ли штрафы за непредставление пенсионной декларации?

Вера Гаврилова, эксперт журнала

Пенсионный отчет работодателя
Порядок заполнения

Опубликовано в журнале "Современный предприниматель" № 1 (январь 2008 года)

Предприниматели, у кого есть наемные сотрудники или лица, работающие по гражданско-правовым договорам, с чьих выплат перечисляются пенсионные платежи, должны заполнять соответствующую декларацию. Форма утверждена приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. № 30н. Срок сдачи - 30 марта. Так как это выходной (воскресенье), последним днем будет 31 марта 2008 года. Согласно пункту 7 статьи 6 Налогового кодекса в случаях, когда последний день официального срока приходится на день, признаваемый выходным или нерабочим праздничным днем, то датой окончания срока считается ближайший за ним рабочий день.

Коммерсант подает отчет не в Пенсионный фонд, а в налоговую по месту регистрации. Сделать это можно лично, через представителя, по почте или по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде (таблица 1). Составить нужно 3 экземпляра.

Последний день подачи декларации по пенсионным взносам - 31 марта 2008 года

Один останется у ИП, второй - в налоговой, третий экземпляр, с отметкой налоговой, бизнесмен передает в Пенсионный фонд (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

 

Таблица 1. Особенности сдачи декларации индивидуальным предпринимателем

Способ представления

Комментарии

Что считается днем представления

Лично или через своего представителя

Представитель может быть законным (для фирм) или уполномоченным. Последний действует на основании доверенности от коммерсанта. Например, бухгалтер или иное уполномоченное лицо

Дата фактического представления

По почте

Декларация направляется почтовым отправлением с описью вложения. При этом на почте выдается квитанция (подп. б п. 12 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. № 221).
Отправить декларацию можно до 24 часов последнего дня срока подачи (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)

Дата отправки почты с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ)

По телекоммуникационным каналам связи

Порядок подачи утвержден приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169. Представив декларацию в электронном виде, дублировать ее на бумажном носителе не нужно

Дата, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи

Правила деления

У коммерсантов, совмещающих ЕНВД и обычный режим особый порядок заполнения. Им необходимо помнить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ, они обязаны вести раздельный учет «вмнененной» и деятельности на общем режиме. Касается это и взносов в Пенсионный фонд, начисленных с выплат работникам. Дело в том, что на обычной системе на сумму взносов уменьшается начисленный ЕСН (п. 2 ст. 243 НК РФ), а взносы, относящиеся к спецрежиму уменьшают ЕНВД подлежащий уплате в бюджет, правда не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, учитывать взносы на обязательное пенсионное страхование надо обособленно. При этом, разграничить выплаты работникам, занятым в одном конкретном направлении работы трудностей не составит. Сложности могут возникнуть с выплатами тем, кто задействован одновременно и в той и в другой деятельности. Минфин России в письме от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 рекомендует в подобных случаях разделение осуществлять пропорционально размеру выручки, полученной от каждого из видов деятельности. Покажем на условном примере совет финансового ведомства. 

Предприниматель, совмещающий деятельность на общем режиме с ЕНВД, должен разделять взносы в ПФР начисленные с выплат работников задействованных в обоих направлениях
Пример

ИП Смирнов начал свою деятельность с июля 2007-года. Бизнесмен совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Доходы за III и IV кварталы 2007 года приведены в таблице 2. Пенсионные взносы с зарплаты работников занятых в обоих направлениях в IV квартале составили 9700 руб. Для их разделения сначала определим долю каждого вида дохода исходя из общей величины нарастающим итогом: за июль - октябрь, июль - ноябрь, июль - декабрь (таблица 3). Распределение самих взносов показано в таблице 4.

Таблица 2. Доходы ИП Смирнова за 2007 год (руб.)

Период

Общая система

ЕНВД

Доходы, всего

III квартал

30 000

7 000

37 000

октябрь

13 000

3 000

16 000

ноябрь

11 000

4 000

15 000

декабрь

10 000

6 000

16 000

Таблица 3. Доля доходов ИП Смирнова по направлениям деятельности (руб.)

Период

Общая система

ЕНВД

июль - октябрь

0,8113
(30 000 + 13 000) / (37 000 + 16 000)

0,1887
(7 000 + 3 000) / (37 000 + 16 000)

июль - ноябрь

0,7941
(30 000 + 13 000 + 11 000) / (37 000 + 16 000 + 15 000)

0,2059
(7 000 + 3 000 + 4 000) / (37 000 + 16 000 + 15 000)

июль - декабрь

0,7619
(30 000 + 13 000 + 11 000 + 10 000) / (37 000 + 16 000 + 15 000 + 16 000)

0,2381
(7 000 + 3 000 + 4 000 + 6 000) / (37 000 + 16 000 + 15 000 + 16 000)

Таблица 4. Распределение выплаченной зарплаты у ИП Смирнова (руб.)

Показатель

октябрь

ноябрь

декабрь

Взносы с зарплаты работников занятым одновременно в двух видах деятельности, в т. ч.

3200

3000

3500

сумма, относящаяся к общему режиму

2596,16
(3200 х 0,8113)

2382,3
(3000 х 0,7941)

2666,65
(3500 х 0,7619)

сумма, относящаяся к деятельности облагаемой ЕНВД

603,84
(3200 х 0,1887)

617,7
(3000 х 0,2059)

833,35
(3500 х 0,2381)

Графы бланка

Декларация заполняется в рублях, все ее листы подписываются предпринимателем. В каждую строку и в каждую графу вписывается только один показатель. В случае отсутствия данных ставится прочерк. Соответственно, если на страницах декларации, какие либо таблицы не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерки.

 

Из двух страниц титульного листа индивидуальный предприниматель заполняет только первую. Лист 002 коммерсант не берет

Форма состоит из титульного листа и 5-ти разделов (1, 2, 2.1, 2.2 и 2.3). Титульный лист включает в себя 2 страницы (001 и 002). Коммерсант заполняет только первую из них. Страница 002 предназначена для физлиц не являющимися ИП, в случае отсутствия у них ИНН. Кроме того, бизнесмен не заполняет раздел 2.3, в нем отражают показатели фирмы, имеющие обособленные подразделения.

 

Заполнение декларации коммерсант начинает раздела 2.2. Здесь определяется сумма, с которой рассчитываются страховые взносы. Отметим, что выплаты, которые не облагаются взносами в Пенсионный фонд (п. 3 ст. 236, ст. 238 НК РФ), в декларацию не попадают.

В графе 4 раздела 2.2 показываются выплаты работникам по соответствующей возрастной категории (лица 1966 года рождения и старше и лица 1967 года рождения и моложе) и интервалу регрессии (до 280 тыс. рублей, от 280 до 600 тыс. рублей, свыше 600 тыс. рублей). Отдельно выделяется часть суммы, которая приходится на часть деятельность переведенную на общий режим (графа 5). В графах 6 и 7 показывается число сотрудников, получивших выплаты в данных пределах. Поясним на примере.

Пример 2

У ИП Кирова работают 3 сотрудника, данные по их зарплате приведены в таблице 5. На их основании заполним раздел 2.2 (таблица 6). У каждого сотрудника величина выплат соответствует первому интервалу регрессии (280 тыс. рублей), значит, данные отражаются по строкам 100 - 102. Поскольку коммерсант работает по общему режиму, то данные по графе 4 будут дублироваться в графе 5, по графе 6 - в графе 7. В строке 100 по графам 4 и 5 показываются выплаты Афанасьева - 250 тыс. руб., а по графам 6 и 7 численность - 1 чел. В строке 101 по графам 4 и 5 пишутся суммы Долотова и Жукова - 380 тыс. руб. (180 тыс. руб. + 200 тыс. руб.), а в графах 6 и 7 численность - 2 чел. Итог определяется в строке 102.

Таблица 5. Данные по выплатам работникам ИП Кирова

№ п/п

ФИО Работника

Год рождения

Сумма начисленного дохода, руб.

1

Афанасьев А. П.

1966

250 000

2

Долотов С. К.

1975

180 000

3

Жуков М. Т.

1960

200 000

Таблица 6. Распределение выплаченной зарплаты у ИП Кирова

 

 

Код строки

База для начисления страховых взносов (руб.)

Численность (чел.)

всего

в т.ч. в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму

всего

в т.ч. в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму

1

2

3

4

5

6

7

До 280 000 руб.

Для лиц 1966 года рождения и старше

100

250 000

250 000

1

1

Для лиц 1967 года рождения и моложе

101

380 000

380 000

2

2

Итого: (стр. 100 + стр. 101)

102

630 000

630 000

3

3

Строки 200 - 202 и 300 - 302 заполняются также, как и рассмотренные в примере 100 - 102. Несколько иначе заполняются строки 210 - 211. Здесь сначала в графах 6 и 7 вписывается количество работников доходы которых составили от 280 001 до 600 000 рублей. А значения граф 4 и 5 определяются умножением 280 000 рублей на число вписанное в графы 6 и 7. Далее следуют строки 220 - 221. Показатели в них определяются следующим образом. Из данных указанных в строках 200 и 201 вычитаются значения строк 210 и 211. Графы 6 и 7 здесь не заполняются. По строкам 400 - 402 отражаются суммарные показатели раздела 2.2.

Следующий этап - раздел 2 «Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионе страхование». Здесь по графам показываются суммы начисленных платежей с разбивкой по возрастным категориям (графы 3 и 4). Общая сумма попадает в графу 5, из нее выделяется часть, приходящаяся на общий режим (графа 6).

Отметим, что графу 5 заполняют все коммерсанты независимо от налогового режима (общий, специальный или общий и специальный одновременно). Графа 6 заполняется только теми бизнесменами, кто работает на общем режиме или совмещает его с «вмененным». ИП работающие на спецрежиме графу 6 раздела 2 не заполняют.

Для заполнения строки 0100 раздела 2 берутся данные раздела 2.2. А именно:

графа 3 = графа 4 раздела 2 строки 400;

графа 4 = графа 4 раздела 2 строки 401;

графа 5 = графа 4 раздела 2 строки 402;

графа 6 = графа 5 раздела 2 строки 402.

Выплаты, с которых начисляются взносы в IV квартале 2007-го года показываются по строке 0110, с помесячной разбивкой (строки 0120 - 0140). Далее отдельно показываются платежи на страховую (строки 0300 - 0340) и накопительную (строки 0400 - 0440) части пенсии. Аналогично пишутся, общая величина с начала года и за последний квартал 2007-го года с разбивкой. Последние в разделе 2 заполняются строки 0200 - 0240, где показывается общая сумма начисленных платежей. Порядок расчета приводится в бланке, поэтому сложностей не вызовет. Отметим, поскольку пенсионные суммы рассчитывается с тех же величин, что и ЕСН, то и отдельные показатели этих деклараций будут идентичны. Коммерсант сможет проверить свои расчеты (таблица 7).

Таблица 7. Показатели декларации по ЕСН и декларации по взносам в ПФР

Показатель

Декларация по ЕСН

Декларация по пенсионным взносам

Налоговая база (база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за налоговый (расчетный) период, всего

разд. 2 графа 3 строка 0100

разд. 2 графа 6 строка 0100

В том числе за последний квартал налогового (расчетного) периода

разд. 2 графа 3 строка 0110

разд. 2 графа 6 строка 0110

Из них:
1-й месяц

разд. 2 графа 3 строка 0120

разд. 2 графа 6 строка 0120

2-й месяц

разд. 2 графа 3 строка 0130

разд. 2 графа 6 строка 0130

3-й месяц

разд. 2 графа 3 строка 0140

разд. 2 графа 6 строка 0140

Налоговый вычет (сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за налоговый (расчетный) период, всего

разд. 2 графа 3 строка 0300

разд. 2 графа 6 строка 0200

В том числе за последний квартал налогового (расчетного) периода

разд. 2 графа 3 строка 0310

разд. 2 графа 6 строка 0210

Из них:
1-й месяц

разд. 2 графа 3 строка 0320

разд. 2 графа 6 строка 0220

2-й месяц

разд. 2 графа 3 строка 0330

разд. 2 графа 6 строка 0230

3-й месяц

разд. 2 графа 3 строка 0340

разд. 2 графа 6 строка 0240

Суммы уплаченные

Последний заключительный этап: заполнение раздела 2.1, где показываются страховые взносы, которые коммерсант уплатил за год (строка 010), за последние три месяца (строка 011), за каждый месяц IV квартала 2007 года (строки 012 - 014).

Здесь суммы не разделяются по возрастным категориям. Приводится лишь разбивка на страховую и накопительную части пенсии (графы 5 и 6), а также расшифровка, какие суммы приходятся на работников, занятых в деятельности на общем режиме (графа 4).

В строках 015 - 019 приводят разницу между взносами, которые ИП должен заплатить и которые уже перечислил. Касается это сумм начисленных в 2007-м году, а перечисленных уже после подачи декларации. То есть на момент сдачи отчетности за коммерсантом числится долг. Его величина отражается в названных выше строках. Сумма составляет разницу между начисленными (строки 0200 - 0240 раздела 2) и уплаченными (строки 010 - 014 раздела 2.1) взносами.

И, наконец, остается раздел 1, где указываются различные коды, как и на остальных декларациях составляемых коммерсантом (ОКАТО, ИНН и др.), а также переносятся суммы, рассчитанные в разделе 2.

Напоследок отметим, что штраф за несвоевременное представление или непредставление декларации по пенсионным взносам законодательством не установлен. На это указано в пункте 8 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 14 марта 2006 г. № 106. Суд указал на то, что исходя из норм Федерального закона об обязательном пенсионном страховании от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ и Налогового кодекса взносы не соответствуют понятию налога. Поэтому штраф, установленный в статье 119 Налогового кодекса за непредставление налоговой декларации в данном случае неприменим. Иных санкций не предусмотрено. Несмотря не это, для того, чтобы избежать споров с контролерами отчетность стоит подать вовремя.

Благодарим Галину Денисову, аудитора ЗАО "Аваль плюс", за помощь в подготовке статьи

Оставить комментарий