Привлечение к налоговой ответственности после истечения срока давности невозможно
В письме Минфина России от 1 февраля 2018 г. № СА-4-7/1894@ рассмотрен вопрос о правомерности привлечения налогоплательщиков к ответственности за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ, в случае истечения срока для составления акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства и срока для принудительного взыскания штрафа.
Разъясняется, что согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года (срок давности). Моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) соответствующего решения.
Как указано в постановлении Президиума ВАС от 12.11.2013 № 7473/13, истекший срок давности привлечения к ответственности восстановлению не подлежит.
Таким образом, привлечение налогоплательщиков к ответственности, за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Кодекса, в случае истечения срока давности применения штрафных санкций является необоснованным.
Если же срок исковой давности не истек, но налоговым органом пропущен срок для составления акта, предусмотренного пунктом 1 статьи 101.4 Кодекса, то следует учитывать, что совокупность сроков, определенных статьей 101.4 НК РФ (срок вручения акта, представления возражений и другие), и их окончание являются одним из основных условий для исчисления срока давности взыскания санкции (статья 115 НК РФ). Пропуск срока на составление акта не изменяет порядок исчисления срока на принудительное взыскание налоговых санкций.
При этом срок для обращения в суд с заявлением о взыскании штрафа, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункты 2 и 3 статьи 48, пункт 1 статьи 115 НК РФ.
