Как учитывать на УСН возмещение за услуги ЖКХ

Минфин в письме от 25 декабря 2017 г. № 03-11-11/86266 рассмотрел вопрос об учете арендодателем, применяющим УСН, доходов, полученных от арендатора в счет возмещения коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления).

Финансисты напомнили, что согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы, указанные в статье 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15НК РФ). При этом возмещение стоимости коммунальных услуг, поступающее арендодателю от арендатора, в соответствии со статьей 251 НК РФ из доходов не исключается.

Следовательно, указанные суммы должны учитываются арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по УСН.

Одновременно Минфин разъясняет, что в составе доходов не будут учитываться средства, поступившие комиссионеру или агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом за комитента, принципала. К исключениям относятся комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Исходя из положений статьи 1011 ГК РФ, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Таким образом, если у арендодателя на УСН «доходы минус расходы» заключен агентский договор с арендаторами, то в составе доходов будет учитываться только агентское вознаграждение.