Льгота по уплате НДФЛ для подсобных хозяйств применяется не всегда

Такой вывод можно сделать из постановления арбитражного суда кассационной инстанции Поволжского округа от 16 февраля 2016 г. №Ф06-5520/2016. Из материалов дела следует, что межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области провела выездную налоговую проверку физлица, выращивающего и продававшего на своем личном подсобном хозяйстве зелень, по всем налогам и сборам за два года. В результате проверки установлено, что на банковские счета физлица с расчетного счета ИП Бочарова П.С. поступили денежные средства в сумме 1 239 000 руб. в 2011 году и в сумме 1 026 789 руб. в 2012 году с назначением платежа «оплата за продовольственный товар по договору». По итогам проверки принято решение о начислении штрафа на сумму 104 229 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 28 999 руб., за несвоевременную НДС в сумме 22 307 руб.; предложено уплатить недоимку по НДФЛ и по НДС в общей сумме 521 132 руб. По мнению налоговиков, нарушитель занимался предпринимательской деятельностью и получал от нее доход, хотя в качестве ИП зарегистрирован не был. Поступление денег носило систематический характер и между владельцем подсобного хозяйства и предпринимателем-покупателем был заключен договор поставки.

Суды первых инстанций доводы налоговых инспекторов не устроили. Суды пришли к выводу, что предприниматель не нарушал законодательства, согласно которому имел право на льготу по уплате НДФЛ при продаже продукции, произведенной в собственном подсобном хозяйстве, и ИФНС не доказала получение доходов от предпринимательской деятельности.

Однако кассация с этим выводом не согласилась.

По мнению АС Поволожского округа, судами выводы сделаны без учета определенных обстоятельств. В частности, соответствии с пунктом 13 статьи 2 НК РФ не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, полученные от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. При этом общая площадь земельного участка не должна превышать максимального размера, установленного законом «О личном подсобном хозяйстве», и ведение личного подсобного хозяйства осуществляется без привлечения наемных работников. Кроме того, должен быть документ, который подтверждает, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства.

Этот документ в материалах дела отсутствовал и ссылки на него в судебных актах не было. А именно такой документ, выдаваемый соответствующим органом местного самоуправления, как прямо предусмотренный законом в целях подтверждения права на применение льготы, и является допустимым доказательством обоснованности заявленной льготы. Соответственно, по мнению кассационной инстанции, выводы судов об отсутствии объекта обложения НДФЛ нельзя признать обоснованными.

Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.