Срок камеральной проверки с порядком ее реализации регламентируются НК РФ (в ст. 88) и разъяснениями ФНС в Письме от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. Этот тип проверки относится к невыездным, основанием для нее служит подача или неподача вовремя отчетности налогоплательщиком.
Местом проведения камеральной налоговой проверки является рабочее место ответственного должностного лица в налоговой инспекции. То есть в отличие от выездной, камеральная проверка проводится в самой налоговой инспекции. Цели мероприятий по анализу отчетной документации заключаются в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства путем проверки его отчетов и деклараций.
Камеральная проверка: сроки проведения-2017
Для проведения камералки уполномоченным лицам налоговых органов не требуется получать согласие от налогоплательщиков и получать письменные разрешения от руководства. Камеральная проверка проводится в течение периода:
- равного 3 месяцам для российских налогоплательщиков;
- равного 6 месяцам, если речь идет об иностранной организации.
Срок камеральной проверки не может превышать обозначенных законодательно периодов. Налоговым кодексом не предусмотрена возможность продления во времени процедур по анализу отчетности. Органы ФНС считают, что срок проведения камеральной проверки в случае необходимости может быть увеличен.
Позиция ФНС основывается на том, что первым по значимости элементом в этой процедуре является сама камеральная проверка, сроки проведения (2017 год или любой предшествующий отчетный период) не оказывают существенного влияния на результаты проверки. По информации, приведенной на сайте ФНС, срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен 3 месяцами, но они допускают его продление еще на 1 месяц.
Судебная практика подтверждает, что продление сроков камеральной налоговой проверки законодательно не прописано, но увеличение периода проверочных мероприятий не может быть основанием для непризнания их результатов. Если имеет место нарушение сроков камеральной проверки и по акту выявлены ошибки, то доказать в суде неправомерность действий ФНС не удастся, штраф будет начислен.
Сколько длится камеральная проверка при условии, что в период ее проведения была сдана уточняющая отчетность? Текущая проверка останавливается и инициируется новая на основании обновленных данных. Срок камеральной налоговой проверки начинает отсчет от даты получения последнего варианта декларации.
Срок проведения камеральной налоговой проверки напрямую зависит от даты подачи декларации или расчета:
- если отчет подан при личном визите налогоплательщика в ФНС, то день сдачи документа будет считаться днем его представления;
- при направлении отчета по почте за точку отсчета принимается дата отправки письма;
- при использовании электронного формата отчета и подачи его через интернет учитывается день отправки файла с отчетом.
Порядок проведения камеральной налоговой проверки
Основными направлениями при камеральной проверке налоговыми органами являются:
- соответствие фактических дат сдачи отчетности законодательно установленным срокам.
- наличие или отсутствие ошибок, неточностей и противоречивых сведений в отчетности.
- оценка необходимости инициации углубленной проверки.
Этапы проведения камеральной налоговой проверки:
- Данные полученной налоговыми органами отчетности регистрируются в АИС «Налог».
- Автоматическая проверка арифметики в отчетах и составление протоколов ошибок.
- Далее в порядке камеральной налоговой проверки налогоплательщика проверяются контрольные соотношения разных граф деклараций.
- Анализируются данные из документов за последний отчетный период с аналогичными показателями предыдущих периодов.
- Схема проведения камеральной налоговой проверки предполагает взаимную сверку данных в разных расчетах и декларациях.
- В случае выявления неточностей или ошибок сотрудник ФНС обращается к налогоплательщику с требованием представить пояснения по данному факту. На письменный ответ отводится 5 рабочих дней.
- Если нарушения законодательства зафиксированы не были, проверка заканчивается без документального оформления ее результатов. При наличии претензий к налогоплательщику завершающим этапом будет составление акта.
Проведение камеральной проверки может стать основанием для запроса сведений о сотрудничестве с налогоплательщиком у его контрагентов и истребования документации у проверяемого юридического или физического лица. При необходимости допускается проведение опроса свидетелей и привлечение экспертов с переводчиком. Порядок проведения камеральной проверки предоставляет право должностному лицу ФНС осматривать территории и помещения налогоплательщика при обязательном присутствии понятых в отдельных случаях. До 2015 года при проведении камеральной проверки это не предусматривалось, однако после внесения изменений в п.1 ст. 92 НК законом от 28.06.2013 №134-ФЗ, инспекторам разрешили проводить осмотры в отношении камералок деклараций по НДС (и только по ним), представленных после 31.12.2014 года.
Период камеральной налоговой проверки закончился: как оформляются результаты
При отсутствии по результатам проверки нарушений акт не составляется, а до налогоплательщика не доводится информации о проведенной в отношении его проверки. Если зафиксированы правонарушения:
- проведение камеральной налоговой проверки завершается, на основании ее итогов в течение 10 рабочих дней оформляется акт;
- на протяжении 5 следующих рабочих дней 1 экземпляр акта должен быть вручен налогоплательщику.
Налогоплательщику дается возможность оспорить результаты проверки путем подачи возражения в отношении акта – срок для этой процедуры ограничен 1 месяцем.
