Глава 34 Налогового кодекса РФ, принявшая «эстафету» у закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г., тоже предусматривает льготные ставки для некоторых категорий плательщиков страховых взносов. Рассмотрим более подробно, какие тарифы нужно использовать льготникам в 2017 году.
Страховые взносы 2017
Напомним, что общая ставка страховых взносов, которые начисляют организации и ИП-работодатели на выплаты своим сотрудникам, в 2017 году не изменилась и составляет 30%, из которых:
- 22% - «пенсионные» взносы с базы, не превышающей 876 000 рублей; когда этот лимит превышен, на сумму превышения взносы начисляются по ставке 10%;
- 2,9% - взносы на обязательное соцстрахование (кроме «травматизма») с базы, не превышающей 755 000 рублей; на сумму, превышающую этот лимит, взносы не начисляются;
- 5,1% - взносы на обязательное медстрахование; лимита базы для них не предусмотрено.
По такой общей ставке взносы начисляет большая часть страхователей, но для некоторых плательщиков, в зависимости от различных факторов (применение налогового спецрежима, выполнение какого-либо вида деятельности и т.п.), и при соблюдении ими определенных условий, перечисленных в статье 427 НК РФ, возможно начисление страховых взносов в меньшем размере.
Пониженные тарифы страховых взносов варьируются от 0% до 20%, и предусмотрены они статьей 427 НК РФ. По сравнению с 2016 годом эти ставки не изменились.
Для кого действуют пониженные тарифы
Нулевая ставка страховых взносов (0% ПФР, 0% ФСС, 0% ОМС) действует только для организаций, оплачивающих работу членов экипажей судов, и только по отношению к этим выплатам. Суда должны иметь регистрацию в Российском международном реестре судов.
Ставка 7,6% (6% ПФР, 1,5% ФСС, 0,1% ОМС) применяется организациями и ИП, которые являются:
- участниками свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе;
- резидентами территории опережающего соцэкономразвития;
- резидентами свободного порта «Владивосток».
Ставка 14% (14% ПФР, 0% ФСС, 0% ОМС) используется для расчета взносов организациями, принимающими участие в проекте «Сколково».
Ставка 14% (8% ПФР, 2% ФСС, 4% ОМС) действует для следующих категорий:
- хозобщества и партнерства на «упрощенке», занимающиеся внедрением результатов интеллектуальной деятельности, правами на которые владеют соответствующие бюджетные и автономные учреждения;
- организации из сферы IT;
- организации и предприниматели, занимающиеся туристической и технико-внедренческой деятельностью, заключив соглашение с руководством особой экономической зоны.
Ставка 20% (20% ПФР, 0% ФСС, 0% ОМС) применяется следующими плательщиками взносов, использующими налоговые спецрежимы:
- ИП на патенте для начисления взносов за работников, занятых в патентной деятельности. Тариф не применяется предпринимателями, сдающими в аренду собственную недвижимость и землю, оказывающими услуги общепита и занимающимися розничной торговлей;
- применяющие ЕНВД, предприниматели с лицензией на фармацевтическую деятельность и аптеки; тариф используется только по отношению к персоналу, имеющему право работать в фармацевтической отрасли;
- благотворительные организации на «упрощенке»;
- «упрощенцы» - некоммерческие организации, работающие в сфере науки, культуры, искусства, здравоохранения, образования, спорта и соцобслуживания физлиц; тариф не применяется муниципальными и госучреждениями;
- предприниматели и организации на «упрощенке», занимающиеся льготируемыми видами деятельности (пищевое, текстильное, швейное, химическое, мебельное производство, обработка древесины, вторсырья, строительство, музейная и библиотечная деятельность, управление недвижимостью и другие, перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НКРФ). Уровень дохода от такой деятельности должен составлять не менее 70% от общего объема доходных поступлений. Этой категории плательщиков коснулось новшество, которое применяется с 01.01.2017 г.: когда годовой доход превысит 79 млн. рублей, право на пониженные тарифы страховых взносов утрачивается, а взносы придется пересчитать по общей ставке 30% с самого начала отчетного года.
Деятельность перечисленных плательщиков страхвзносов должна также отвечать требованиям, указанным в пунктах 4-10 статьи 427 НК РФ.
Как начисляются страховые взносы при пониженном тарифе
При пониженных ставках «пенсионные» взносы и взносы на соцстрахование начисляются в пределах максимального размера базы. То есть, если лимит в 876000 рублей (для ПФР) и 755000 рублей (для ФСС) будет превышен, начислять взносы с суммы превышения не нужно.
ИП применяют пониженные тарифы страховых взносов только по отношению к выплатам своим работникам. Взносы «за себя» предприниматели платят как обычно – в фиксированном размере.
Пример
ИП Зайцев занимается фармацевтической деятельностью и применяет пониженные тарифы страховых взносов. В штате у него есть один работник-фармацевт. Выплаты работнику в 2017 году составили 888 000 рублей. Выручка ИП за 2017 год 5 млн рублей.
В 2017 году ИП Зайцев заплатит в бюджет следующие суммы страховых взносов:
Поскольку база для начисления страхвзносов за работника превышает максимальную, то взносы будут начислены только в пределах лимита 876 000 рублей, а на сумму, превысившую лимит (888 000 – 876 000 = 12 000), взносы начисляться не будут, т.к. применяется пониженный тариф 20%:
8760 00 руб. х 20% = 175 200 руб. – «пенсионные» взносы за работника (20%).
Взносы на ОМС и соцстрах за работника будут начислены по тарифу 0%.
За себя ИП Зайцев заплатит фиксированную сумму страховых взносов, в 2017 году это:
23 400 руб. на ОПС и 4590 руб. на ОМС.
Кроме этого, с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. нужно дополнительно заплатить 1% взносов на ОПС, но не более 163 800 руб.:
(5 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 47 000 руб.
Общая сумма страховых взносов ИП Зайцева за 2017 год составит:
175 200 руб. + 23 400 руб. + 47 000 руб. = 245 600 руб. на пенсионное страхование;
4590 руб. – на обязательное медстрахование.
