«Вмененный» налоговый режим по праву является одним из самых популярных у организаций и ИП, ведь при ЕНВД налоговая база не зависит от реальных поступлений – выручки, а рассчитывается из доходов, предполагаемых к получению в отчетном периоде. К тому же ЕНВД освобождает их от уплаты НДС, НДФЛ, налога на прибыль и на имущество. «Вмененщикам» не требуется вести регистры налогового учета, что тоже очень удобно для малого бизнеса. Как регламентирует применение ЕНВД Налоговый кодекс в 2018 году, рассмотрим в этой статье.
Кто может применять ЕНВД
«Вмененный» налоговый режим регулируется главой 26.3 НК РФ. Применение спецрежима в конкретном регионе возможно, если соответствующий нормативный акт принят местными муниципальными властями (например, в Москве ЕНВД не действует). Они же решают, по каким видам деятельности будет применяться режим, какой будет ставка налога (в интервале от 7,5% до 15%) и применяемый для расчета базы коэффициент К2 (в интервале от 0,005 до 1).
Режим ЕНВД НК РФ не разрешает применять крупнейшим налогоплательщикам, фирмам, более четверти уставного капитала которых принадлежат юрлицам, тем, кто платит ЕСХН, у кого в среднем трудится более 100 работников, а также тем, кто работает в рамках договора простого товарищества, или доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Виды бизнеса, которыми занимается фирма или ИП, должны входить в перечень видов деятельности, доступных для ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). НК приводит список из 14 направлений, который может быть сокращен на местном уровне, а вот добавлять в него иные виды деятельности на свое усмотрение муниципальные власти не вправе.
Перейти на ЕНВД можно с начала календарного года, подав заявление в течение 5 дней с начала «вмененной» деятельности. Регистрация плательщика ЕНВД происходит по месту ведения такого бизнеса, а в ряде случаев – по месту регистрации лица (ст. 346.28 НК РФ).
Если «вмененщик» параллельно с ЕНВД применяет другие налоговые режимы, он обязан вести по ним раздельный учет имущества, обязательств и хозопераций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Налоговый период и отчетность
На «вмененке» налоговым периодом является квартал. Как того требует Налоговый кодекс, ЕНВД нужно уплачивать в бюджет по окончании каждого отчетного квартала, не позднее 25 числа следующего месяца (ст.ст. 346.30, 346.32 НК РФ).
Отчитываться в ИФНС «вмененщики» тоже должны ежеквартально, подавая декларацию не позже 20 числа месяца за отчетным кварталом по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353. К началу отчетной кампании за 1 квартал 2018 г. ожидается принятие обновленного бланка декларации в связи с появлением нового вычета для ИП на приобретение онлайн-кассы.
НК РФ: расчет «вмененного» налога
Порядок расчета налоговой базы и налога определен в ст. 346.29 НК РФ. Налоговый объект – это вмененный, то есть предполагаемый, доход налогоплательщика. Чтобы его рассчитать, необходимо базовую доходность по конкретному виду деятельности умножить на соответствующий физпоказатель (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Все необходимые для расчета данные можно найти в положениях НК РФ и местных законах о введении ЕНВД: физпоказатели и базовая доходность в месяц по каждому «вмененному» виду предпринимательства приводятся в таблице п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Кроме того, базовая доходность корректируется на коэффициенты: дефлятор - К1 и понижающий - К2. В 2018 г. приказом Минэкономразвития от 30.10.2017 № 579 значение К1 увеличилось до 1,868 (вместо 1,798 в 2017г.). Коэффициент К2 принимается на местном уровне для каждого вида «вмененной» деятельности отдельно и может составлять от 0,005 до 1 (п.п. 4-7 ст. 346.29 НК РФ).
Полученный при расчете вмененный доход умножается на ставку, действующую в регионе. Ст. 346.31 НК устанавливает ставку ЕНВД равной 15%, которую муниципальные власти вправе снижать до 7,5%.
Согласно положениям НК, ЕНВД за налоговый период можно уменьшить до 50% на суммы обязательных страхвзносов, уплаченных в том же квартале за работников, занятых во «вмененной» деятельности, взносов по добровольному личному страхованию и больничных. Для ИП без работников уменьшение возможно до 100% суммы налога за счет фиксированных взносов «за себя», которые предприниматель уплатил в течение отчетного квартала (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
В части ЕНВД Налоговый кодекс-2018 пополнился новым пунктом 2.2ст. 346.32, согласно которому ИП на «вмененке» может в 2018 и 2019 годах снизить рассчитанный налог на стоимость приобретенной ККТ, но не более, чем на 18 000 руб. за каждую единицу кассовой техники. Для этого занимающиеся торговлей и общепитом ИП с работниками должны зарегистрировать новую ККТ до 01.07.2018 г., а остальные ИП – до 01.07.2019 г.
Действие главы 26.3 «ЕНВД» НК РФ 2018 годом не завершилось, вопреки прогнозам, а продолжит действовать еще в течение трех лет до 01.01.2021 г. Возможно в НК и местные законы о ЕНВД будут внесены некоторые изменения, но опасаться полной отмены «вмененки» в этот период не нужно.
