Как учитывать санкции за нарушение договорных обязательств при расчете налога на прибыль

Минфин России в письме от 15 января 2018 г. № 03-03-06/1/1026 рассмотрел вопрос о порядке налогообложения доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Разъясняется, что доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате по решению суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным доходам налогоплательщика (пункт 3 статьи 250 НК РФ).

Исходя из положений статьи 317 НК РФ, обязанность по начислению внереализационного дохода при методе начисления возникает у налогоплательщика на основании решения суда, вступившего в законную силу. Причем это относится и к суммам, определенным судом в самом судебном решении, так и к суммам, которые рассчитываются на основании этого решения суда и подлежат взысканию после.

Датой получения доходов в отношении суммы санкций, установленной судом, признается дата вступления в законную силу соответствующего решения суда (статья 271 НК РФ).

Порядок признания доходов для санкций, которые определяются и уплачиваются после вступления в законную силу решения суда, статьей 271 НК РФ не определен. По мнению Минфина, такие доходы подлежат признанию в соответствии с общими принципами признания доходов при применении метода начисления. Для целей налогообложения прибыли они учитываются на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга – в зависимости от того, какое событие произошло ранее.