Условия перехода с ОСНО на УСН
Налогоплательщики, решившие сменить налоговый режим, должны соответствовать требуемым критериям и вовремя сообщить о переходе в ИФНС. Перейти на «упрощенку» с общего режима можно с начала календарного года.
Переход индивидуального предпринимателя с ОСНО на УСН в общем случае возможен, если:
- численность его работников не превышает в среднем 100 человек (для использования стандартных ставок 6% или 15%) или 130 человек (для использования повышенных ставок — 8% или 20%, которые, следует учитывать, с 2025 года не применяются);
- деятельность ИП не связана с добычей и продажей полезных ископаемых, а также с производством подакцизных товаров.
Узнайте больше об изменениях по УСН с 2025 года.
Если ИП данным условиям соответствует, его переход с общей системы на УСН возможен со следующего года. Выбрав для себя наиболее благоприятный налоговый объект («доходы» или «доходы минус расходы»), предприниматель заполняет «Уведомление о переходе на УСН» по утвержденной форме № 26.2-1, или в произвольном виде. Важно не пропустить срок уведомления и сделать это до 31 декабря текущего года. Сообщение о переходе на УСН с 2025 г. можно представить в более продолжительный срок, который из-за новогодних праздников был перенесен на 09.01.2025 г.
Поскольку порядок перехода с ОСНО на УСН уведомительный, от ИФНС согласия на переход ждать не надо – на «упрощенке» предприниматель может работать уже с начала нового года.
Переход с ОСНО на УСН: особенности
Статья по теме: Переходный период с УСН на ОСНО Переход на общий режим (ОСНО) с упрощенки возможен в двух случаях. Первый: добровольно с начала следующего года. Второй: в обязательном порядке, если плательщик нарушил хотя бы одно требование по применению УСН и из-за этого утратил право на упрощенный режим. Как это происходит в первом и втором случае, что за собой влечет, а также переходный период с УСН на ОСНО и НДС разберем далее. ПодробнееПереходя на «упрощенку» с ОСНО, следует учитывать особенности исчисления «переходной» налоговой базы. В НК РФ такие правила перехода с ОСНО на УСН установлены для ИП статьей 346.25:
- Переходя на УСН «доходы минус расходы», по купленным и оплаченным на ОСНО НМА и ОС отражают остаточную стоимость на дату перехода. Она определяется, как покупная цена минус амортизация при переходе с ОСНО на УСН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
- Если до перехода на «упрощенку» ИП получил предоплату в счет будущих поставок (работ, услуг и т.д.), которые он осуществил уже перейдя на УСН, он может вычесть уплаченные в бюджет суммы НДС по этим предоплатам. Уплаченный НДС возвращается покупателю в связи с переходом на «упрощенный» режим, и на основании подтверждающих документов принимается к вычету последним кварталом применения ОСНО (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).
Полученный на общем режиме убыток, при переходе с ОСНО на УСН не учитывается. Это значит, что налоговую базу по УСН «доходы минус расходы» предприниматель не сможет уменьшить за счет убытка, полученного им на ОСНО.
Переход с ОСН на УСН: восстановление НДС
Работая на ОСНО, предприниматель начисляет и платит НДС, а значит, имеет право вычета по этому налогу. Перейдя на «упрощенку», ИП восстанавливает НДС в сумме, которую он до перехода принял к вычету по приобретенным товарам, работам, услугам, ОС, НМА и т.п. (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в последнем квартале применения ОСНО, по действовавшей на момент приобретения ставке.
Статья по теме: Ставки НДС для УСН с 2025 года Ставки НДС для УСН с 2025 года могут быть стандартными и пониженными. Рассмотрим, кто и какие ставки налога должен применять с 2025 года. ПодробнееНе придется восстанавливать НДС, если на ОСНО вычет по налогу не заявлялся, а также, если товары приобретались без НДС (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503; от 14.03.2011 № 03-07-11/50).
По приобретенным ОС и НМА, при переходе с ОСНО на УСН, восстановление НДС возможно только пропорционально их остаточной стоимости по состоянию на 31 декабря.
Суммы восстановленного НДС нужно отразить в «Книге продаж», указав документ, на основании которого налог ранее приняли к вычету (письмо ФНС РФ от 20.09.2016 № СД-4-3/17657), а также в разделах 3 и 9 «Декларации по НДС».
Восстановленный НДС в налоговом учете относится к прочим расходам (п. 1 ст. 264 НК РФ). В бухгалтерском учете, который может вести ИП, при восстановлении налога в порядке перехода с ОСНО на УСН проводки будут следующими:
- Дт 19 Кт 68 – восстановлен НДС, принятый ранее к вычету;
- Дт 91 Кт 19 – сумма восстановленного НДС отнесена на прочие расходы.
Эксперты "КонсультантПлюс" рассказали о нюансах применения проводок при ведении бухгалтерского учета НДС. Получите пробный доступ к системе и ознакомьтесь с публикацией.
Переход с ОСН на УСН: бухгалтерский учет и КУДиР
«Закон о бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ дает право индивидуальным предпринимателям не вести бухгалтерию даже на общем налоговом режиме. При этом они обязаны учитывать свои доходы и расходы в книге учета для ИП – КУДиР (приказ Минфина РФ № 86, МНС РФ № БГ-3=04/430 от 13.08.2002). Книга должна храниться вместе с подтверждающими документами не менее 4 лет.
Статья по теме: При какой проверке налоговая может запросить КУДиР При какой проверке налоговая может запросить КУДиР ? Это возможно, но не всегда. Проверяя первичную декларацию по УСН, ИФНС не вправе требовать КУДиР. Но, со слов многих налогоплательщиков, налоговая иногда запрашивает не только пояснения по декларации, но и КУДиР. Можно ли не предъявить в этом случае книгу учета ? ПодробнееНа УСН предпринимателю вести бухучет можно в обычном или в упрощенном порядке (без двойной записи, по сокращенному плану счетов). «КУДиР на УСН» – это специальный налоговый регистр, на основании которого рассчитывается «упрощенная» налоговая база не только ИП, но и организаций (приказ Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н). Поэтому, если на ОСНО предприниматель может выбирать между ведением бухучета, или заполнением «КУДиР для ИП», то при переходе на «упрощенку» ему в обязательном порядке придется заполнять «КУДиР для УСН», даже если он ведет бухучет.
