Ведомство в письме от 30 июня 2025 г. № 03-03-06/1/63275 напомнило, что при обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и налог пересчитываются в периоде совершения ошибок. При этом, если нет возможности определить период совершения ошибок или допущенные ошибки привели к переплате налога, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Между тем, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2018 г. № 3115-О отмечено, что положения НК РФ определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Следовательно, если расходы прошлых лет будут учтены в текущем налоговом периоде, когда ставка налога стала выше, чем в периоде их возникновения, произойдет искажение налоговых обязательств.
Таким образом, расходы прошлых лет, обнаруженные в периоде, когда ставка налога увеличилась по сравнению с прошлыми периодами, необходимо осуществить их признание в периоде их возникновения путем подачи уточненной декларации за соответствующий период.
Стоит отметить, что данный порядок признания расходов будет предусмотрен ст. 54 НК РФ, соответствующие поправки в налоговое законодательств уже готовятся.
Вместе с тем, в письме от 16 июня 2025 г. № 03-03-06/1/58471, ведомство, рассматривая вопрос о порядке учета доходов, возникших в связи с перерасчетом налогов предшествующих налоговых периодов, отметило, что представление уточненных расчетов (налоговых деклараций), рассматривается для целей налога на прибыль как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.
Познакомиться с позицией суда по вопросу признания в расходах переплаты по налогам можно в системе КонсультантПлюс. Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный доступ на 2 дня или узнайте цену постоянного использования КонсультантПлюс по ссылке.
