Условия применения УСН

Упрощенный режим с 2025 г.

УСН – распространенный режим среди ИП, юрлиц, который действует давно. На протяжении всего времени своего существования он кардинально не менялся. Но изменения, происходившие в налоговой сфере, нередко касались и его.

Список нововведений по УСН к 2025 г.

1. Для всех без исключения упрощенцев с 2025 г. введен ЕНП. Это означает, что все упрощенцы должны платить налоги, взносы (уплачиваемые в ИФНС), перечисляя один платеж (одну сумму) на единый счет (ЕНС), оформив для этого одну платежку. После этого ИФНС распределит в установленной последовательности поступившие на ЕНС деньги для требуемых бюджетных платежей.

Отдельно, самостоятельно (вне ЕНП) нужно платить только взносы на травматизм (и не в налоговую, а в СФР), НДФЛ с доходов иностранцев на патенте, большинство госпошлин (в тч. при отсутствии исполнительного листа), страховые взносы на дополнительное соцобеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников компаний угольной промышленности.

2. Если уплата налогов, взносов, сборов сообразно новым срокам производится до представления декларации (либо при ее отсутствии), нужно уведомлять ИФНС об исчисленных по УСН налоговых суммах. Это своего рода пояснение к поступившей на ЕНС сумме, разъясняющее, какие налоги нужно уплатить. Сделать это следует до 25-го числа месяца совершения платежа. На основании этого уведомления ИФНС будет знать, сколько денег, на какой платеж нужно списывать со счета (т. е. как именно распределять деньги ЕНС).

Пример. Допустим, компания «Восход» на УСН рассчитала за 1 кв. 2025 г. размер аванса – 25 тыс. р. Соответственно, компания должна уведомить ИФНС об исчисленной сумме аванса до 25.04.2025. Компании «Восход» нужно будет уведомлять ИФНС и по авансу за полугодие 2025 (до 25.07.2025), и по авансу за 9 мес. (до 27.10.2025). О налоге по результатам за 2025 г. уведомлять ИФНС не нужно, т. к. данные о его сумме налоговая возьмет из декларации УСН.

3. Определены общие сроки для перечисления бюджетных платежей и сдачи отчетности. С учетом этого упрощенцам следует:

• сдавать декларацию за 2024 г. до 25.03.2025 – юрлицам, до 25.04.2025 – ИП;
• перечислять авансы по УСН – до 28.04.2025, 28.07.2025, 28.10.2025 (всем), а налог за 2025 г. – до 30.03.2026 (юрлицам) и до 28.04.2026 (ИП).

4. Запрещено применение упрощенки тем, кто изготавливает ювелирные и проч. изделия из драгметаллов, торгует ими (оптом, в розницу). Поэтому все, кто занимается подобной деятельностью, «автоматом» переводятся на ОСН.

Исключение - ювелирные и иные изделия из серебра. По ним можно УСН применять!

Как организации и ИП перейти на ОСНО при утрате права на применение УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

5. Продлено до конца 2026 г. действие налоговых каникул. Напомним: ИП, которые производят, работают в научной и социальной сфере, предоставляют гражданам бытовые услуги, места для временного проживания, впервые прошли госрегистрацию в ИФНС, могут использовать налоговые каникулы (попросту не платить налог) 2 года, если данные каникулы введены в его регионе.

6. С 2025 г. введен обновленный бланк декларации УСН (см. приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@).

7. Утвержден коэффициент для УСН на 2025 г. – 1. Причем для перехода на упрощенку после 01.01.2025 нужно, чтобы максимальная совокупная величина дохода юрлица за 9 мес. 2024 г. не превышала 337,5 млн р. (ИП не касается.) Максимальный размер доходов, позволяющий применять упрощенку, составляет:

• 450 млн р. (УСН 6 %, УСН 15 %).

8. С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС (по обычным ставкам или по пониженным - 5, 7%), но могут быть и освобождены от этого налога. Если ИП (компания) на УСН не освобождены от НДС, то им надо подавать декларацию НДС, оформлять счета-фактуры и заполнять книги покупок и продаж.

9. Отменены повышенные ставки по УСН (8% и 20%). Остались только стандартные - 6% и 15%.

Как видим, для ИП и юрлиц на 2025 г. в том числе определены новые пределы доходов - как для перехода на упрощенку с 2025 г., который не касается ИП, так и в отношении макс. дохода на УСН (это касается и ИП). А ИП при первичной госрегистрации предоставляются налоговые каникулы (продлены до конца 2026 г.), которыми не могут воспользоваться юрлица.

Указанные в п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ величины доходов налогоплательщика, а также указанная в пп. 16 п. 3 этой статьи величина остаточной стоимости ОС подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на год отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщиком получены соответствующие доходы.

Кто может применять УСН

Итак, с 2025 г. действуют нововведения и изменения, которые так или иначе затрагивают применение УСН. Напомним: условия применения УСН обозначены ст. 346.12 НК. Данные условия для ИП и организаций несколько разнятся. К ним, к примеру, относят следующие лимиты и критерии:

• средняя численность работающих лиц за соответствующий период – до 130 чел.;
• остат. цена ОС – до 200 млн р. (без учета стоимости российского высокотехнологичного оборудования по Перечню, установленному Правительством РФ);
• доля участия др. юрлиц в компании – до 25 % (компаниям важно соблюдать это условие к началу применения УСН);
• отсутствие филиалов (для юрлиц), не разрешенных по УСН видов деятельности.

Будучи на УСН, нельзя, чтобы годовой доход был выше 450 млн руб.

Для перехода на УСН с 2026 г. уведомить ИФНС о переходе нужно до 31 декабря 2025 г. Исключением являются те, кто будет впервые проходить госрегистрацию в 2026 г., – они смогут уведомить о переходе на УСН в течение 30 кал. дн. после постановки на учет в налоговой.

Кто не вправе применять УСН

Таким образом, если ИП, юрлицо не соответствует критериям из ст. 346.12 НК, то работать на упрощенке они не имеют права. Кроме этого, некоторые ИП и юрлица по закону изначально не имеют такого права и не могут вообще перейти на упрощенку. Среди них, например, значатся (применительно к п. 3 ст. 346.12 НК):

• ломбарды;
• банки;
• страховщики;
• производители подакцизной продукции (ИП, юрлица), но за некоторым исключением;
• практикующие нотариусы, адвокаты и др.

К сведению: организации не имеют права совмещать упрощенку с другими режимами (ОСНО, ЕСХН). ИП могут совмещать УСН и ПСН (например, сдавать в аренду в рамках УСН и торговать по конкретной разрешенной деятельности по ПСН).

Итоги: условия использования упрощенки отдельно для ИП и юрлиц

Заметим, что требования для перехода для всех преимущественно одни и те же. Дополнительные условия установлены только для юрлиц. Например, отсутствие филиалов, доля участия др. юрлиц, предел дохода за 9 мес. Подытоживая, обобщим и выделим значимые на 2025 г. условия применения УСН для каждой категории налогоплательщиков отдельно.

Актуально для перехода юрлиц (включая ООО) на УСН

1. Совокупный уровень доходов за 9 мес. 2024 года, в котором лицо уведомляет о переходе в 2025 году на упрощенку, не должен превышать 337,5 млн р., помноженную на соответствующий коэффициент. Так, для перехода с 2025 г. данный уровень равняется 337,5 млн руб. (потому что только в 2025 г. коэффициент-дефлятор = 1), но не распространяется на вновь образованных юрлиц.

2. Для целей перехода необходимо выполнить все действующие по применению упрощенки условия и вовремя (соблюдая сроки) уведомить ИФНС.

3. Ограничения для использования упрощенки (при несоблюдении хотя бы одного из них право на УСН пропадает):

• юрлицо не должно заниматься неразрешенной деятельностью, иметь филиалы (наличие подразделений, представительств допускается);
• предел доходов (за конкретный отчетный период, год) – до 450 млн р.;
• остаточная стоимость ОС = 200 млн р. (без учета стоимости отечественного высокотехнологичного оборудования по перечню, установленному Правительством РФ);
• средняя численность работающих – до 130 чел.;
• участие других юрлиц – 25 % (под исключение подпадают отдельные компании).

При нарушении ограничений по доходу и персоналу плательщик утрата права на упрощенку наступает при превышении 450 млн р. по совокупному доходу и 130 чел. по средней численности работающих с начала того месяца, в котором отмечено данное превышение.

Актуально для перехода на УСН ИП

1. ИП должен проверить, соответствует ли он установленным критериям и своевременно завить о переходе, подав уведомление в положенный срок.

2. Применяя упрощенку, ИП должен:

• заниматься разрешенной по УСН деятельностью;
• получать доход до 450 млн р.;
• соблюдать ограничение по остат. цене ОС = 200 млн р. (без учета стоимости российского высокотехнологичного оборудования по перечню Правительства РФ);
• не увеличивать среднюю численность работающих больше 130 чел.

При несоблюдении хотя бы одного условия ИП потеряет право применять упрощенку.

В случае превышения ограничений по доходам (450 млн руб.) и персоналу (130 чел) ИП, как и юрлица, утрачивает право применять упрощенку.

Итоги

Чтобы применять УСН, налогоплательщик должен соответствовать ряду условий. В общем случае это лимит доходов, величина основных средств и количество сотрудников. УСН недоступна некоторым видам бизнеса.