Расчет УСН для ИП в 2024 году

Основные правила расчета

Расчет налога ИП на УСН производят 4 раза в год – за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (авансы) и за год. Все суммы берутся нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Доходы учитываются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть в момент поступления денежных средств в кассу, на банковский счет или при зачете обязательств иным способом. В доходы не включают полученные залоги, задатки, возвраты займов, целевые средства (при условии ведения раздельного учета), а также иные суммы, указанные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Расходы принимают к учету после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплаченные расходы должны соответствовать перечню допустимых затрат, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ.

Налоговый учет ИП-«упрощенцы» ведут в специальном регистре – КУДиР (книга учетов доходов/расходов).

Рассчитанные авансы по УСН уплачиваются до 28 числа после завершения отчетного периода, налог по итогам года перечисляется ИП до 28 апреля следующего за отчетным года (ст. 346.21 НК РФ).

В чем отличие расчета налога ИП по УСН 6% и УСН 15%

Объект налогообложения влияет на порядок расчета. Основное отличие заключается в том, что:

• при УСН 15% «доходы минус расходы» доходная часть налоговой базы уменьшается на сумму учитываемых затрат, затем с полученной разницы вычисляется налог;
• при УСН 6% «доходы» исчисляется налог с суммы доходов без уменьшения на расходы. Сумму налога можно снизить за счет ограниченного перечня расходов.

Кроме того, для УСН 15% установлен минимальный налог, который необходимо уплатить, если налог с прибыли окажется меньше 1% от доходов за год. Для УСН 6% такого условия нет.

Расчет УСН для ИП: объект «доходы»

Платеж вычисляется путем умножения величины учитываемых доходов на установленную налоговую ставку. В ст. 346.20 НК РФ приведена ставка - 6%, но решением региональных властей она может быть снижена до 1%, а для определенных категорий ИП, впервые вставших на учет и подпадающих под «налоговые каникулы» – до 0%. Уточнить применяемое значение ставки для своего субъекта РФ можно на официальном сайте ИФНС, выбрав нужный регион.

В налоговую базу нельзя включать затраты ИП, как при УСН 15%, но начисленный налог (как и авансовый платеж) можно уменьшить на определенные платежи, уплаченные в том же налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• фиксированные страховые взносы ИП;
• страховые взносы за наемный персонал;
• оплата больничных, совершенная за счет средств ИП;
• взносы по договорам ДЛС (добровольного личного страхования) в пользу работников.

Также уменьшает налог сумма уплаченного торгового сбора (в Москве). В вычетах участвуют страхвзносы в пределах начисленных сумм, переплата к уменьшению налога не принимается.

Уменьшать налог УСН без ограничений могут только ИП без сотрудников. При расчете УСН ИП с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50% от его суммы.

Как ИП на УСН с объектом "доходы" уменьшить налог (авансовые платежи) на страховые взносы в связи введением ЕНП, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

При определении суммы налога к уплате из итога, полученного после уменьшения, вычитаются исчисленные ранее авансовые платежи.

Порядок расчета налога при объекте «доходы» подробно рассмотрен в другой нашей статье, поэтому приводить здесь пример расчета для УСН 6% не будем.

Нужно учитывать, что для ИП, отнесенных к субъектам МСП, с 01.04.2020 г. введены пониженные тарифы по взносам с доходов работников, превышающих МРОТ (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ) - вместо общего тарифа 30% они применяют тариф 15% к суммам доходов, превышающих размер МРОТ (п. 2.1 ст. 427 НК РФ). Соответственно, в расчет УСН ИП с работниками будут включать суммы, начисленные и перечисленные по таким льготным тарифам.

Расчет УСН для ИП: объект «доходы минус расходы»

Федеральную ставку 15% при объекте «доходы минус расходы» региональные власти имеют право снижать до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ), поэтому рекомендуется заранее уточнять ее значение на официальном сайте ФНС.

Исчисление платежа производится по определенному алгоритму. Этапы расчета:

• Определяется налоговая база по данным из КУДиР: из доходов вычитаются расходы.
• Начисляется налог: облагаемая база умножается на действующую ставку.
• Определяется сумма к уплате: из полученного итога вычитаются авансы, ранее начисленные в текущем налоговом периоде.
• По итогам года налогоплательщик должен сравнить начисленную сумму налога (до вычета авансов) с минимальным налогом. Если 1% от доходов больше, чем рассчитанная величина, в бюджет перечисляется минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК).

На разницу между налогом, исчисленном в общем порядке и минимальным налогом, можно уменьшить облагаемую базу в следующие годы. В расчет разрешено также включать убытки, полученные за предыдущие 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Приведем примеры расчета УСН для ИП «доходы минус расходы».

Пример 1

ИП Белов оказывает услуги по ремонту оборудования, применяя УСН 15%. Показатели его работы за 2024 г. составили (руб.):

Платежи Белова по УСН в 2024 г. рассчитаны так:

• за 1 квартал:

аванс к уплате: 150 000 х 15% = 22 500 руб.;

• за полугодие:

180 000 х 15% = 27 000 руб.;

аванс к уплате: 27 000 - 22 500 = 4500 руб.;

• за 9 месяцев:

237000 х 15% =35 550 руб.,

аванс к уплате: 35 550 – (22 500 + 4500) = 8550 руб.;

• за год:

285 000 х 15% = 42 750 руб.

Прежде чем перечислять годовой налог, ИП Белов рассчитал минимальный налог и сравнил с начисленным:

1 215 000 (доходы) х 1% = 12 150 руб.,

12 150 руб. < 42 750руб. . Т.к. начисленный обычным способом налог больше минимального, в бюджет по итогам года ИП перечислит налог, исчисленный с разницы между доходами и расходами. С учетом авансов, налог к уплате составит:

42 750 – (22500 + 4500 + 8550) = 72 500 руб.

Пример 2

ИП с работниками на УСН 15% включают в расходы выплаченную зарплату и страхвзносы, перечисленные в бюджет. Эти расходы включают в базу на день их перечисления. В базе учитываются суммы, относящиеся к сотрудникам, занятым в деятельности на упрощенном режиме.

ИП Смирнов с 01.01.2024 работает на «упрощенке» 15%, до 2024 года он применял ОСНО. Кроме самого ИП, в деятельности участвует наемный работник, которому каждый месяц 25-го числа платится аванс - 15 000 руб. и 10 числа выдается остаток по зарплате в сумме 11 100 руб. 11-го числа каждого месяца Смирнов перечисляет в бюджет удержанный НДФЛ 3900 руб., а 15-го числа – страхвзносы с зарплаты по 6418,80 руб.

В расходы по УСН за 1 квартал 2024 г. ИП включит:

• авансы сотруднику за январь, февраль, март, уплаченные ему в указанных месяцах - 45 000 руб. (15 000 х 3 мес.);
• выплаченную в феврале и марте зарплату за январь, февраль 2024 г. - 22 200 руб. (11 100 х 2 мес.);
• НДФЛ с зарплаты за январь, февраль 2024 г., перечисленный в бюджет в феврале, марте - 7800 руб. (3900 х 2 мес.);
• Перечисленные в феврале и марте страхвзносы за январь, февраль 2022 г. - 12 837,60 руб. (6418,80 х 2 мес.).

Зарплату за декабрь 2023 г., выплаченную в январе 2024 г. с учетом НДФЛ в «упрощенные» затраты включать нельзя, т.к. она относится к периоду применения ОСНО. Мартовская зарплата еще не выдана, поэтому ее Смирнов сможет учесть при расчете аванса за полугодие. Страхзносы за март после их уплаты в апреле также войдут в полугодовой расчет.

Новые лимиты УСН с 2021 г.

В 2021 г. в силу вступила новая редакция ст. 346.20 НК РФ. Расчет УСН для ИП в 2021 году производится по повышенным налоговым ставкам, если с начала года:

• доходы превысили 150 млн. руб., но составили менее 200 млн. руб;
• число сотрудников стало более 100, но меньше 130 чел.

Право на «упрощенку» в этом случае не теряется, но применяются следующие ставки (закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ):

• 8% при УСН «доходы»;
• 20% при УСН «Доходы-расходы».

Повышенные ставки налога применяются с того квартала, в котором зафиксировано превышение.

Пример

В апреле 2024 г. ИП на УСН 15% превысил лимит по численности сотрудников - их стало 102 человека.

Доходы ИП в 1 квартале составили 25 млн. руб., во 2 кв. - 34 млн. руб. Расходы за 1 квартал – 22 млн. руб., во 2 кв. – 31 млн. руб.

• Аванс по УСН за 1 квартал рассчитан по обычной ставке 15%:

(25 000 000 – 22 000 000) х 15% = 450 000 руб.

• Аванс за полугодие будет исчислен с учетом повышенной ставки налога 20%:

(25 000 000 – 22 000 000) х 15% + (34 000 000 – 31 000 000) х 20% = 450 000 + 600 000 = 1 050 000 руб.

Ставка 20% будет применяться предпринимателем до конца налогового периода.

Итоги

Расчет УСН для ИП в 2024 году зависит от применяемой системы налогообложения. Если ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», величину доходов нужно умножить на ставку налога. В общем случае она равна 6%. ИП на УСН «доходы минус расходы» высчитывают величину операционной прибыли, учитываемой в  ценлях исчисления УСН, и умножают ее на ставку налога, в общем случае 15%. Далее они должны сравнить полученную сумму с величиной минимального налога и перечислить большую сумму в бюджет.