Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы"

Особенности закрытого перечня

Более 40 позиций содержит перечень расходов при УСН «доходы минус расходы». С 01.01.2025 года в число расходов включен туристический налог.

Упрощенцам ориентироваться на данный перечень при расчете налога следует с оглядкой на письма ФНС и Минфина. Полезные, а порой выгодные для налогоплательщиков разъяснения, помогают снизить риск претензий контролеров, связанных с искажением базы по УСН-налогу из-за просчетов в признании расходов.

В итоге многие проблемы с расходами упрощенец может решить заранее: запастись достаточным комплектом документов для обоснованного подтверждения расходов при УСН «доходы минус расходы», проверить выполнение обязательных условий, без которых отдельные расходы доход упрощенца уменьшать не могут. Следует учесть и особые условия признания ряда расходов из перечня, несоблюдение которых может неправомерно занижать налог. Об этих особенностях «упрощенных» расходов расскажем далее.

Оплата труда работников

По общему правилу, установленному подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налога УСН можно уменьшить на зарплату и больничные — при условии, что ведется их учет в порядке, регламентированном ст. 255, 270 НК РФ и иными нормами, касающимися учета налога на прибыль. Это значит, что, включение трудовых выплат в расходы на упрощенке возможно, если выплаты произведены в соответствии с трудовыми, коллективными договорами.

Что касается рядовых работников, то их зарплата, безусловно, включается в расходы на УСН, поскольку они трудятся по договору. Также возможен учет выплат по гражданско-правовым договорам — если только исполнитель не является ИП (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Что касается директора компании, то возможно два варианта:

• с руководителем есть трудовой договор;
• руководитель выполняет свои функции на основании решения единственного учредителя — без трудового договора.

Заключать ГПД с директором рискованно — проверяющие органы могут переквалифицировать гражданско-правовые отношения в трудовые.

Плата за выпуск банковских карт

У большинства упрощенцев в списке ежемесячных расходов числятся перечисления банкам: за кассовое обслуживание, инкассацию, переводы и другие аналогичные услуги. Какие из этих расходов принимаются при УСН «доходы минус расходы»? Сразу предупредим: все суммы, выплаченные банкирам в оплату их услуг, учесть не получится.

К примеру, на оплату такой услуги, как выпуск банковских карт упрощенец не вправе уменьшить налог – к банковским такая услуга не относится (подробности на рисунке).

Есть и спорные расходы, связанные с оплатой услуг банка, которые упрощенцу рискованно учитывать при расчете УСН-налога − к примеру, расходы по установке и эксплуатации системы «Клиент-банк». Налоговики против их включения в налоговую базу (Письмо ФНС от 28.07.2005 № 22-1-11/1451@).

Если вы не знаете как правильно учитывать стоимость покупных товаров при УСН, получите пробный демодоступ к системе «КонсультантПлюс» и бесплатно переходите в Готовое решение к разъяснениям экспертов КонсультантПлюс.

Коммунальные платежи

На первый взгляд признание расходов при УСН «доходы минус расходы», связанных с коммунальными платежами, трудностей не вызывает – перечисленные упрощенцем в адрес поставщиков суммы за израсходованные ресурсы (воду, электроэнергию и др.) учитываются в качестве материальных расходов, в том числе «входной» НДС как отдельный расход.

В особом порядке ведется учет коммунальных расходов при УСН «доходы минус расходы» в арендных отношениях.

Добровольное страхование грузов и проезд по платным дорогам

Минфин не позволяет упрощенцам-перевозчикам уменьшать базу по «упрощенному» налогу на ряд расходов, объясняя такой запрет их отсутствием в перечне ст. 346.16 НК РФ.

Разъездные суммы

В УСН-расходах компенсацию за разъездной характер работы учесть нельзя – такой расход в перечне разрешенных отсутствует. Но компенсацию расходов «разъездного» сотрудника на оплату ночевки в гостинице Минфин позволил включить в базу по упрощенному налогу при выполнении следующих условий:

По мнению Минфина, при выполнении этих условий возмещенная сумма будет классифицироваться как командировочный расход и законно уменьшать базу по УСН-налогу.

Налоговики не рекомендуют учитывать подобный расход как компенсацию и предлагают предусмотреть в трудовом договоре с «разъездным» сотрудником фиксированную доплату к его зарплате − в таком случае эти суммы не будут расцениваться как компенсации, а будут представлять собой дополнительный вид вознаграждения, законно учитываемый упрощенцем в составе расходов на оплату труда.

Важно! В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в расходы можно включить компенсацию работнику за пользование личным автомобилем при совершении служебных поездок. Как следует из письма Минфина России от 17.01.2025 № 03-03-07/3188, применительно к командировке соответствующую компенсацию можно включить в расходы, если ее размер не превышает норм, установленных постановлением Правительства России от 08.02.2002 № 92. То есть, до 2400 руб. в месяц для легковых автомобилей с объемом двигателя не более 2 тыс. куб. см, и до 3000 руб. в месяц, если объем двигателя больше.

Услуги юридического характера

Разбираться отдельно упрощенцу придется и с каждой суммой, выплаченной в связи с получением услуг, относящихся к юридическим. Обобщенная формулировка в первичном документе «Оплата за юридические услуги» (без указания конкретного вида) вызывает вопросы у контролеров и в итоге может исключаться из списка расходов упрощенца и приводить к доначислению УСН-налога.

Перед включением расхода на оплату той или иной юридической услуги в налоговую базу при УСН «доходы минус расходы», нужно сверяться с нормами двух федеральных законов: № 63-ФЗ и № 324-ФЗ.

Создание сайта

Компании и ИП все больше продвигают свои товары, работы, услуги с помощью онлайн-технологий. Кроме того, выделиться среди конкурентов и привлечь внимание потенциальных покупателей/клиентов помогают собственные сайты (совокупность веб-страниц).

Минфин позволяет упрощенцу учесть расходы на создание сайта при исчислении налога при одновременном выполнении двух условий:

Отметим также, что в расходы на УСН можно включать те, что связаны с выполнением обязательств по сдаче электронной отчетности (письмо Минфина России от 26.04.2024 № 03-11-11/39438).

Поиск сотрудников

Чиновники считают, что упрощенец, подбирающий себе персонал с помощью размещения вакансий в газетах, журналах и на интернет-ресурсах, вправе возникающие в связи с этим расходы учесть при исчислении УСН-налога (Письмо Минфина от 01.06.2021 № 03-11-11/42636).

Минфин делает важную оговорку: расходы должны быть непосредственно связаны с осуществляемой упрощенцем предпринимательской деятельностью.

Вывоз мусора

С этим видом расхода тоже не все однозначно: в перечне разрешенных перечислен единственный вид мусора, расходы на вывоз которого упрощенец вправе учесть – ТБО. Иные виды мусора в этом пункте не перечислены, а потому рискованно учитывать их при расчете налога.

Тем не менее, способ снизить налоговые обязательства есть:

Переговоры с контрагентами

Законодатели не предусмотрели в перечне расходов на УСН «доходы минус расходы» представительские расходы. Это означает невозможность снижения УСН-налога на затраты, оплаченные в связи с организацией переговоров с контрагентами/клиентами, а также проведением заседаний учредителей. Список таких расходов обширный: затраты на деловые завтраки, обеды, ужины, покупку спиртных напитков, доставку участников к месту мероприятия и т.д.

Рекламные расходы

Детально разбираться компаниям и ИП необходимо и с расходами на рекламу при применении УСН «доходы минус расходы».

В полной сумме налоговое законодательство позволяет учесть расходы на рекламу в средствах массовой информации, световую и иную наружную рекламу, оформление витрин и иные аналогичные расходы. Некоторые рекламные расходы в налоговом учете нормируются в пределах 1% от выручки (например, расходы на призы, вручаемые во время проведения массовых рекламных кампаний) – список таких расходов аналогичен перечню нормируемых расходов по налогу на прибыль.

Проценты по кредитам и договорные пени

Такой внереализационный расход при УСН «доходы минус расходы», как проценты по кредитам, упрощенец может учесть при исчислении «упрощенного» налога (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

А вот пени за нарушение договорных обязательств и отрицательные курсовые разницы, которые компании и ИП на ОСНО тоже относят к внереализационным и учитывают при расчете налога на прибыль, в перечень разрешенных расходов упрощенцев не включены (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Платные консультации

С консультационными расходами при УСН «доходы минус расходы» дело обстоит так: без опаски учесть эти расходы можно только по трем видам консультационных услуг, перечисленным в пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ – в рамках бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг.

Расходы на другие платные консультации (например, оплата консультирования в рамках маркетинговых исследований) упрощенец при расчете УСН-налога учесть не вправе.

Если же компания или ИП, применяющая УСН, оплачивает консультационные услуги, связанные с покупкой ОС или МПЗ, такие расходы можно учесть в расходах в составе стоимости этих активов, уменьшив тем самым налоговые обязательства. Но придется доказывать контролерам, что без таких услуг нельзя было обойтись.

Почтовые переводы и аренда абонентского ящика

Среди разрешенных почтовых расходов при УСН «доходы минус расходы» можно назвать:

Если товары, отправленные по почте, покупатель не забрал и этот товар вернулся к продавцу, затраты на почтовую пересылку нельзя учесть при расчете УСН-налога. Если продажа прошла успешно, расходы на пересылку учитываются как расходы, связанные с реализацией товаров.

Услуги нотариуса

При учете этих расходов упрощенцу важно учесть следующее:

Если специалисты нотариальной конторы изготавливают по просьбе упрощенца выписки и/или копии, в составе нотариальных расходов при УСН «доходы минус расходы» оплату таких услуг учесть нельзя.

Набор судебных расходов

Без походов в суд в процессе хозяйственной деятельности получается обходиться не всем компаниям и ИП. Связанные с этим издержки могут выливаться в существенные суммы, а потому особенно остро стоит вопрос о снижении налога за счет судебных расходов при УСН «доходы минус расходы».

Итоги

Вести грамотный учет расходов при УСН «доходы минус расходы» просто только на первый взгляд. Верно исчислить налоговую базу, уменьшив полученные доходы на экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы из закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ помогают разъяснения чиновников и налоговиков. 

Распространенные вопросы

Списание товаров при УСН «Доходы минус расходы»

Упрощенная система налогообложения (УСН) на то и упрощенная, чтобы в ней все было просто. Так думает большинство предпринимателей. И почти не ошибается. Казалось бы, куда проще: купил – расходы, продал – доходы. Но не зря в НК РФ упрощенке посвящена целая глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». И про списание товаров и материалов на УСН там тоже много интересного написано. Что такое товар? Когда можно взять в затраты стоимость списанного товара и как признать в затратах стоимость товаров при УСН? Как можно списать товар при УСН?

Чем товар отличается от материала?

ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом № 180н от 15.11.2019 дает ответ на этот вопрос. Сырье, материалы, топливо и прочее используется внутри организации при изготовлении продукции или выполнении работ и оказании услуг, а товар приобретается у других лиц с целью перепродажи. Значит, если организацией или ИП приобретена краска для ремонта офиса или покраски произведенной продукции, – это материал, а если для перепродажи – товар. Все понятно.

Когда можно взять в затраты расходы на приобретение товаров? Здесь обращаемся к п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Товары, предназначенные для реализации, должны быть получены, оплачены и переданы покупателю. При выполнении этих трех условий затраты на приобретение товаров можно признать в расходах. Пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также разрешает взять в затраты расходы, связанные с приобретением, хранением, транспортировкой и обслуживанием товаров. При этом расходы должны быть оплаченными, экономически оправданными и документально обоснованными. Опять все понятно.

И когда количество закупленных товаров из одной партии продается полностью и сразу, все очень понятно с суммой затрат на приобретение. А если купили двадцать единиц товара, а продали пятнадцать? А в следующий раз докупили восемь, да по другой цене, а продали одиннадцать (пять единиц из одной партии и шесть – из другой)? Здесь п. 36 ФСБУ 5/2019 предоставляет возможность учета по одному из трех вариантов:

• ФИФО. Списание по стоимости первых по времени приобретения товаров. Учитываем стоимость товаров по времени приобретения. Еще это метод называют «первый пришел – первый ушел».
• По средней стоимости. Высчитываем среднюю цену всех товаров одного наименования на остатке и применяем ее к данной реализации.
• По стоимости каждой единицы. Смотрим стоимость закупки каждой единицы. В расходы берем сумму, потраченную на приобретение каждой единицы товара.

Нужно помнить, что метод оценки стоимости утверждается в учетной политике организации.

Как на УСН списать в расходы стоимость товаров, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Нюансы учета затрат при списании товаров

Если закупка товаров произведена у организации, применяющей общую систему налогообложения и в сумму закупки входит НДС, то правомерно включение суммы НДС в стоимость закупки.

Затраты на хранение товаров, их обслуживание и транспортировку не нужно разделять по партиям и количеству товаров. Ни Стандарт 5/2019, ни НК не содержат таких положений. Эти расходы тоже можно учитывать, но отдельной статьей. Стоит понимать, что не все такие затраты учитываются в расходах. Минфин РФ в письме от 17.02.2021 № 03-11-06/2/10873 отмечает, что добровольное страхование груза, оплата приезда при наличии альтернативных бесплатных дорог в затратах не учитывается.

Как списать товар, непригодный к продаже, при УСН «доходы минус расходы»

А если товар, приобретенный для перепродажи, оказался непригодным для дальнейшей реализации? Для начала нужно ответить на вопрос: «Почему?» Товар мог быть закуплен ненадлежащего качества, мог потерять свои свойства в процессе перевозки, в связи с неправильным хранением или истечением срока годности. В общем, причин может быть множество.

Если товар потерял свои свойства частично, его можно продать с уценкой. В этом случае стоимость закупки такого товара принимается в расходы, даже если сделка не приносит ожидаемого экономического результата.

В случае обнаружения закупки бракованного товара его нужно вернуть поставщику (если это возможно). Если товар потерял свои свойства в процессе перевозки, нужно привлекать к ответственности перевозчика, если это сторонняя организация. Если выявлен конкретный виновник порчи товара, ущерб взыскивают с него.

Бывает, что конкретного виновника определить не удается. Или не удается взыскать ущерб с виновного. Остается один выход – бракованный товар нужно списать.

Как списать товар организации или ИП на УСН? Для начала проводится инвентаризация, в процессе которой часто и выявляется товар ненадлежащего качества. Чтобы правильно оформить списание товара, нужно составить «Акт о порче» и «Акт о списании товаров» по формам, утвержденным в организации. Потом заверить эти акты подписями председателя и членов комиссии, которые назначены приказом организации. Стоимость списываемого товара определяем тем же методом, которым оцениваем при приобретении (ФИФО, по средней себестоимости, по стоимости каждой единицы).

Списание товара – это убыток для организации. Можно ли на сумму полученного убытка уменьшить налогооблагаемую базу? Письмо Минфина РФ от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849 напоминает, что потери при хранении или транспортировке списываются только в пределах норм естественной убыли. Потери сверх этого в материальных расходах не учитываются. Нормы естественной убыли утверждают Федеральные органы исполнительной власти согласно Постановлению РФ от 12.11.2002 № 814. Остальную сумму в затраты взять не получится, потому что в перечне разрешенных затрат (ст. 346.17 НК РФ) такого расхода нет.

ИТОГИ

Чтобы признать стоимость закупленных товаров расходами по УСН «Доходы минус расходы», необходимо выполнение трех условий: товар должен быть оплачен, получен и право собственности на товар должно перейти к покупателю. Обратите внимание: оплата покупателем необязательна. Для определения стоимости используем методы оценки, опираясь на п. 36 ФСБУ 5/2019. Сопутствующие расходы (транспортировка, хранение и пр.) имеем право учитывать, если они подтверждены документально, оплачены и экономически обоснованы.

При частичной потере товаром покупательских свойств можно реализовать его с уценкой и признать стоимость закупки в расходах. При полной потере покупательских свойств ищем виновного и взыскиваем ущерб. При невозможности взыскания ущерба товар необходимо списать, но в этом случае в расходы можно взять суммы в пределах разрешенных норм естественной убыли. Сверх этого расходы покрываются из прибыли организации.