Сроки использования запасов по ФСБУ 5/2019 и операционный цикл
Начиная с 2021 года на бухгалтеров обрушилась обязанность использовать ФСБУ 5/2019 «Запасы». Бюджетных организаций это не касается. Микропредприятия могут избежать его только в том случае, если они применяют упрощенный способ бухучета и подают упрощенную отчетность. Тогда затраты, которые в соответствии с указанным стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были понесены..
ФСБУ 5/2019 гласит: запасы — это активы, которые используют или реализуют в течение 12 месяцев. Но они могут быть использованы и в пределах так называемого обычного «операционного цикла» - временного отрезка с момента приобретения материалов (товаров, сырья) до получения дохода от использования или реализации готового продукта.
Если операционный цикл нельзя установить четко, по умолчанию считается, что он равен 12 месяцам. Для квалификации запасов просто используется период в 12 месяцев.
Изменение в учете малоценных основных средств
С малоценными ОС можно поступить двумя способами: учесть непосредственно, как ОС, если стоимость данного основного средства превышает лимит, установленный в учетной политике, либо списать в расходы в периоде приобретения (создания), если его стоимость в пределах лимита. Такие активы целесообразно учитывать на забалансовом счете. Другой способ: ограничиться складским учетом. В данном случае контроль ведется с помощью документов, в которых фиксируется вверенное сотруднику количество объектов в натуральных единицах.
По закону, допускается возможность учета малоценных ОС на сч. 10 "Материалы" до фактического отпуска в производство (что удобнее как для калькулирования себестоимости, так и в целях сближения с НУ). Если сумма таких расходов в компании несущественна, то организации с точки зрения рациональности можно указать в учетной политике подход к учету малоценных ОС на сч. 10 до отпуска в производство.
В отношении контроля после признания расходов нужно отметить, что законодательством РФ данный порядок не определен, поэтому компании следует установить его самостоятельно. Он может быть осуществлен с применением забалансовых счетов или, в частности, путем составления ведомостей.
Статья по теме: Как учитывать малоценные основные средства по ФСБУ в 2025 году Малоценные основные средства — это особый вид имущества организации. Это такие предметы, как хозяйственный инвентарь, канцелярские принадлежности, инструменты, оборудование в виде ноутбуков, планшетов, телефонов и др. К материальным запасам данное имущество не относится по определению. Но и основными средствами такие предметы тоже не назовешь в виду их низкой стоимости. Как вести учет малоценных основных средств в 2025 году? Подробнее об этом читайте в статье. ПодробнееКлассификация запасов по ФСБУ 5/2019
Основываясь на ФСБУ 5/2019, в состав МПЗ включаем то, что в первую очередь будет использовано в производстве или выполнении работ, то есть сырье и материалы. Запасные и комплектующие части, а также покупные полуфабрикаты и топливо тоже отнесем к активам.
В этот список также входят инструменты и различный инвентарь, включая спецоснастку, тару и все аналогичные предметы, необходимые для производства, спецодежда тоже относится к подобным активам (кроме случаев, когда приведенные объекты считаются для целей бухучета основными средствами).
Товары, которые приобретены у иных лиц и предназначены для продажи, и готовую продукцию включаем в этот же список. Также, добавляем сюда недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, которые были приобретены или созданы для реализации в ходе обычной деятельности компании. «Незавершенку» ФСБУ тоже причисляет к запасам.
Запасы, приобретенные для управленческих нужд, сразу отнесем в расходы текущего периода или учтем в составе запасов.
Оценка материально-производственных запасов по ФСБУ 5/2019
При применении ФСБУ 5/2019 запасы учитываются по их фактической себестоимости. Что в нее включают: в первую очередь затраты на приобретение или создание активов, доведение этих активов до конечной готовности и на их реализацию.
К фактической себестоимости запасов относят:
- стоимость МПЗ по договору с учетом всех оговоренных поставщиком скидок и льгот за вычетом налогов;
- информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредническим организациям — несмотря на то что эти расходы не оговорены прямо в ФСБУ, их учитывают, как прочие расходы, которые связаны с приобретением запасов;
- расходы на заготовку и доставку МПЗ до места их использования (продажи, потребления);
- проценты, если они связаны с созданием или покупкой МПЗ и подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
- расходы на доработку, улучшение, фасовку, сортировку.
В каких случаях НДС включается в стоимость приобретенных материалов? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Путеводитель.
Управленческие расходы, которые связаны конкретно с приобретением (созданием) МПЗ, можно тоже включить в фактическую себестоимость.
Затраты, вызванные форс-мажорными обстоятельствами (ЧС), включить в фактическую себестоимость запасов нельзя.
Статья по теме: Методы оценки и учета материально-производственных запасов В процессе формирования учетной политики особое внимание рекомендуется уделять выбору метода оценки материально-производственных запасов (МПЗ). Принятый в организации способ оценки рассматриваемых объектов учета в значительной степени оказывает влияние на финансовый результат, так как большинство операций связано с поступлением и выбытием запасов. Нередко у бухгалтеров возникают затруднения с определением стоимости данной категории активов, поэтому далее будут представлены основные методы оценки МПЗ, используемые в системе учета. ПодробнееРезервы на обесценение запасов по ФСБУ 5/2019
Проверку на обесценение запасов нужно проводить на каждую отчетную дату. Под этой датой подразумевается последний календарный день периода, за который составлялась бухотчетность. Поскольку обычно отчетным периодом считается год, этой датой будет 31 декабря. Если компания составляет поквартальную отчетность, то даты оценки будут приходиться на последний день каждого квартала.
Резерв на обесценение запасов обычно создают по каждой единице МПЗ, если было выявлено обесценение. Однако, в учетной политике имеет смысл оговорить создание резервов по отдельным видам или группам МПЗ. В балансе на конец отчетного периода балансовую стоимость запасов укажем с вычетом созданного резерва.
Если вдруг чистая стоимость продажи МПЗ, по которым возникло обесценение, повысилась, то их балансовая стоимость вырастет до чистой стоимости продажи. Происходит это с помощью восстановления резерва, который создали ранее. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде.
Ответственность за неисполнение ФСБУ 5/2019
Если организация обязана применять новый порядок учета, но не перешла на ФСБУ 5/2019, ее могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов или за искажение показателей бухгалтерской отчетности на 10 % и более. А при проведении аудита организация рискует в лучшем случае получить заключение аудиторов с оговоркой, а в худшем и отрицательное.
Если нарушение имело место в одном налоговом периоде (не менее 2 случаев), то штраф составит 10 000 р., если за 2 и более года, то 30 000 р. Нарушение, сопровождавшееся занижением налоговой базы, чревато штрафом в размере 20 % от суммы каждого неуплаченного налога, но в любом случае не меньше 40 000 р.
Для должностных лиц в случае, если нарушение разовое, штраф составит от 5 000 до 10 000 р. Если же нарушение повторялось, то оштрафуют на 10 000 - 20 000 р. или же возможна дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
Итоги
К учету запасов по ФСБУ 5/2019 необходимо подходить ответственно, так как нарушение не только влечет за собой штрафные санкции, но и влияет на величину бухгалтерских расходов. Неправильный учет исказит сумму активов компании, а это, в свою очередь, приведет к неправильной оценке собственного капитала. Кроме того, учет запасов влияет на конечную прибыль, что может привести к ошибкам в расчете налога на прибыль, а это грозит пенями и штрафами за неуплату.
