Как вести бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

Учет товаров: основные составляющие

Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле состоит из нескольких этапов:

1. Получение и оприходование.
2. Перемещение позиций внутри организации (магазина).
3. Выбытие товаров.

Далее разберем, как вести учет товаров в розничной торговле на каждом из этапов.

Получение и оприходование товаров

Оприходовать товары следует, когда выполнены следующие условия:

• расходы, связанные с приобретением товаров, можно оценить точно;
• их можно использовать для получения экономической выгоды (после перехода права собственности).

Если покупка вами товаров сопровождается условием перехода права собственности только после полной оплаты и вы не уверены в их последующей оплате, для оприходования таких товарных позиций лучше использовать забалансовый счет 002.

Товары можно принимать к учету по фактической себестоимости. Это значит, что ее следует формировать, исходя из всех расходов на покупку товара. Например, в фактическую с/с товаров необходимо включать доставку до места складирования или продажи, при ввозе из-за рубежа – расходы на прохождение таможни, возможные расходы на комплектацию, сортировку или фасовку.

Затраты на хранение товаров в фактическую с/с включаться не должны. В нее также не входят расходы, напрямую не связанные с покупкой.

Учет товаров в розничной торговле (проводки) по фактической с/с:

• Дт 41 Кт 60 – оприходование товаров, полученных от поставщика;
• Дт 19 Кт 60 – отражение входного НДС;
• Дт 41 (44) Кт 60 (76) – отражение дополнительных расходов, напрямую связанных с приобретением товаров;
• Дт 19 Кт 60 (76) – входной НДС, начисленный на стоимость дополнительных расходов;
• Дт 68 Кт 19 – принятие к вычету входного НДС;
• Дт 60 (76) Кт 51 – произведена оплата товаров поставщику и оплачены доп. расходы прочим контрагентам.

Учет товаров в розничной торговле можно вести и по продажной стоимости.

В этом случае проводки будут следующими:

• Дт 41.2 Кт 60 – оприходование товаров, полученных от поставщика (по входным ценам);
• Дт 19 Кт 60 – отражение входного НДС;
• Дт 41.2 (44) Кт 60 (76, 70, 69) – отражение дополнительных расходов, которые можно включить в фактическую с/с товаров;
• Дт 19 Кт 60 (76) – отражение НДС со стоимости дополнительных расходов;
• Дт 41.2 Кт 42 – показано значение наценки по полученным товарам;
• Дт 68 Кт 19 – входной НДС принят к вычету;
• Дт 60 (76) Кт 51 – произведена оплата товара и оплачены дополнительные расходы.

Организация вправе выбрать любой из вариантов бухгалтерского учета движения товаров в розничной торговле: по продажной стоимости или по фактической с/с. Главное – отразить его в учетной политике.

Допускается ли переоценка товаров в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Товары должны быть оприходованы на основании первичных документов, переданных поставщиком.

Перемещение товаров внутри организации

Бухгалтерский учет движения товаров в розничной торговле между структурными подразделениями организации оформляется накладной на внутреннее перемещение. К перемещению относится вынос товаров со склада в торговый зал или перемещение между торговыми или складскими точками.

Например, перемещение шоколадок со склада в торговый зал отражается проводкой Дт 41 (склад № 1) Кт 41 (отдел продукции с шоколадом).

Отражение выбытия товаров в бухучете

Выбытие товаров может быть из-за реализации, порчи (в том числе боя или окончания срока годности), использования для собственных нужд организации или в связи с естественной убылью.

Для всех случаев выбытия товаров, кроме реализации, предусмотрены следующие проводки:

• Дт 94 Кт 41 – отражение порчи или других причин выбытия;
• Дт 44 Кт 94 – списание стоимости в пределах нормы естественной убыли;
• Дт 76 (73) Кт 94 – ущерб отнесен на ответственное лицо;
• Дт 91 Кт 94 – списан ущерб в прочие расходы, если виновное лицо не установлено или выбытие произошло в результате чрезвычайных ситуаций (форс-мажора);
• Дт 44* Кт 41 – списание стоимости товаров, которые были использованы для хозяйственных нужд магазина.

* В торговле (в организациях, занимающихся только торговой деятельностью) счет 26 не используют. Все расходы учитывают на сч. 44. Однако, если, кроме торговой деятельности, есть еще какая-либо деятельность, например оказание услуг, можно использовать для управленческих затрат счет 26 «Общехозяйственные расходы». То есть на счете 26 можно отражать аренду, связь, зарплату администрации, канцелярские товары и все другое, чем пользуется АУП.

Списание товаров в связи с причинами, не связанными с продажей, должно сопровождаться актом, в котором указывается причина выбытия.

В розничной торговле допустимо не детализировать учет реализации по каждому отдельному клиенту на счете 62, а отражать выручку на счете 90.01.

Учет продажи товаров в розничной торговле (проводки):

• Дт 50 (57) Кт 90.1 – получен доход от продажи товаров за наличные (при оплате банковской картой);
• Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС с реализации;
• Дт 90.2 Кт 41 – списание с/с проданных товаров;
• Дт 90.2 Кт 16 – списаны в себестоимость продаж отклонения по реализованным товарам (при учете товаров по учетным ценам) прямой или сторнировочной записью;
• Дт 51 Кт 57 – отражение поступления на р/с средств за проданный товар (без учета комиссии банка);
• Дт 76 Кт 57 – удержание банком комиссии за эквайринг;
• Дт 91.2 Кт 76 – списание комиссии за эквайринг.

Отражение возвратов от покупателей

При возврате товара покупателем учет расчетов с ним может вестись либо на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если учет товаров ведется по продажным ценам, необходимо восстановить торговую наценку на возвращенную позицию.

Бухгалтерские записи, оформляемые при возврате товаров (с обменом на другой):

• Дт 41 Кт 62 (76) – товар от покупателя принят к учету;
• Дт 62 (76) Кт 41 – покупателю передан товар в обмен на возвращенный;
• Дт 62 (76) Кт 50 – возврат покупателю денежных средств за товар в виде разницы в продажных ценах обмениваемых товаров (при обмене товара на менее дорогой);
• Дт 50 Кт 62 (76) – получение от покупателя доплаты (при обмене товара на более дорогой).

Рассмотрим дальнейшие проводки при обмене товара на менее дорогой.

Если учет товара ведется по продажным ценам, то проводки следующие:

• Сторно Дт 90.2 Кт 90.1 – выручка и с/с продаж скорректированы на сумму, возвращенную покупателю;
• Дт 90.2 Кт 42 – восстановление наценки на разницу в торговых наценках обмениваемых товаров; если же торговая наценка по возвращенному товару меньше торговой наценки по товару, переданному в обмен, то данная запись производится методом «сторно»;
• Сторно Дт 90.3 Кт 68 – скорректирована сумма исчисленного при реализации товара НДС.

Если учет товаров ведется по покупным ценам:

• Дт 62 (76) Кт 90.1 – сторно, скорректирована выручка на разницу в ценах реализации обмениваемых товаров;
• Дт 90.2 Кт 62 (76) – сторно, скорректирована с/с продажи на разницу в покупных ценах обмениваемых товаров; причем если покупная цена товара, возвращенного покупателем, ниже покупной цены товара, переданного в обмен, то производится прямая, а не сторнировочная запись;
• Дт 90.3 Кт 68 – сторно, то есть НДС, который был начислен при продаже, скорректирован.

В случае обмена товара на более дорогой (с доплатой покупателем разницы в цене) НДС будет не скорректирован, а, наоборот, доначислен.

Итоги

Движение товаров в розничной торговле представляет собой сложную систему процессов, охватывающую все этапы – от поступления продукции в магазин до ее реализации конечному потребителю. Одним из ключевых аспектов является выбор варианта учета движения товаров в розничной торговле: по продажной стоимости или по фактической себестоимости.

Учет по продажной стоимости предполагает учет товаров по ценам, по которым они продаются покупателям, что упрощает процесс учета, особенно в магазинах с большим ассортиментом. Учет по себестоимости предполагает учет товаров по фактической стоимости их приобретения, что позволяет более точно определять прибыль от продажи каждого товара.