Как признавать доходы при УСН

Порядок признания доходов при УСН

Специальный перечень доходов для УСН отсутствует. Предприятия и ИП включают в состав доходов такие же поступления (за исключением НДС), как и при расчете налога на прибыль: выручку от продажи продукции и прочие (внереализационные) доходы (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК). Однако существуют отдельные случаи, когда некоторые типы поступлений исключаются из базы или учитываются особым образом:

• предоплаты (авансы), полученные налогоплательщиками на УСН, обязательно включаются в доходную базу, тогда как при общем режиме они не подлежат обложению налогом (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК);
• отдельно предусмотрены виды доходов, которые вообще не принимаются при УСН, среди которых, например, дивиденды.

Как учитываются Дивиденды при «упрощенке», рассказывается здесь.

Порядок признания доходов при УСН при возврате налогов

Нет отдельного списка поступлений специально для расчета налога при объекте «Доходы» или «Доходы минус расходы». Категории доходов и порядок их признания совпадают в обоих случаях.

Возвращенная сумма излишне внесенных налоговых платежей не увеличивает доходы упрощенца. Получая обратно собственные средства, компания (ИП) не получает новой прибыли (п. 1 ст. 41 НК, письмо Минфина от 01.02.2022 № 03-11-11/6404).

Тем не менее есть ситуации, когда такие возвраты все-таки учитываются в составе доходов.

Так, при УСН «Доходы» доход возникает, когда после перехода на упрощенку возвращается переплата по налогу, которую раньше включали в расходы, например, на ОСНО при расчете налога на прибыль (письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-11-06/2/66836).

Что касается возврата налогов, уплачиваемых уже во время нахождения на УСН, то здесь включение в доходы не потребуется, поскольку эти платежи изначально не могли быть отнесены на траты по правилам УСН «Доходы» ввиду отсутствия такой возможности (п. 1 ст. 346.18 НК).

На УСН «Доходы минус расходы» возврат налога придется включить его в доходы, если ранее данные суммы издержек были признаны в рамках прежнего налогового режима либо непосредственно на УСН (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 10 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК).

При этом доход фиксируется датой получения денег на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК).

Но если налог ранее не был включен в перечень издержек, его возврат в налогооблагаемый не включается.

Порядок признания доходов и расходов при УСН «Доходы минус расходы» приведен здесь.

Признание доходов при УСН «Доходы»: что учитывать в доходах от продаж

При УСН доход от продаж определяют аналогично налогу на прибыль предприятий. В составе доходов учитывается выручка (за вычетом НДС):

• от реализации собственной продукции;
• продажи ранее приобретенных товаров (включая земельные участки, объекты основных средств, материалы и прочее);
• передачи имущественных прав.

Как определить выручку для целей налога на прибыль, рассказывается в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ к системе на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Признание доходов при УСН: какие внереализационные доходы учитывают

При УСН в состав внереализационных доходов входят такие же виды поступлений (исключая НДС), что и при налогообложении прибыли. Среди прочих включаются (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК):

• проценты по банковским вкладам, полученные организацией (для ИП действуют особые правила учета);
• арендная плата, если она не относится к выручке от основной деятельности;
• страховые выплаты, начисленные вследствие наступления страховых случаев;
• субсидии, кроме видов, которые прямо указаны как освобожденные от налогообложения (например, средства целевого финансирования).

Перечень внереализационных доходов открыт и не ограничен перечисленными видами. Под ними понимаются любые подлежащие обложению налогами доходы, которые не связаны непосредственно с реализацией продукции.

УСН: кассовый метод признания доходов при УСН

Метод признания доходов и расходов при УСН кассовый, то есть по дате реального поступления денег на банковский счет, счет цифрового рубля, в кассу либо приобретения активов или имущественных прав, погашения обязательств иными способами (п. 1 ст. 346.17 НК).

Например, доход должен быть признан в тот день, когда:

1. Деньги зачислены на расчетный счет организации в банке, включая ситуации, когда оплата произведена покупателем банковской картой, а средства фактически поступили позднее даты покупки (письма Минфина № 03-11-11/8398 от 10.02.2020 г., № 03-11-11/54526 от 19.09.2016).
2. Клиент перечислил электронные деньги через платежную систему на счет агента-посредника (письмо Минфина № 03-11-11/42017 от 22.08.2014). Если средства поступают на счет позже перевода клиентом, рекомендуется учитывать их в составе дохода именно на дату такого перевода покупателем.

ВАЖНО! Банк или платежная система могут удержать комиссию непосредственно из суммы дохода. Но в любом случае сумма дохода должна отражаться целиком, без учета удержанной комиссии (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК). Это особенно актуально для налогоплательщиков на УСН «Доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК, письмо Минфина № 03-11-11/54526 от 19.09.2016).

Доходы учитывают так же, когда получена продукция или имущественные права в качестве уплаты долга, подписан акт зачета встречных требований при соблюдении определенных условий.

Предварительные платежи (авансы) подлежат обязательному учету в доходах на дату их поступления вне зависимости от срока исполнения обязательств по договору.

Если ранее полученный аванс возвращается клиенту, соответствующая сумма уменьшает доходы налогового периода, в котором произошел возврат. Подробности здесь.

Момент признания при УСН доходов, поступивших в зарубежной валюте

При получении доходов в зарубежной валюте необходимо перевести их сумму в российские рубли по официальному курсу ЦБ, действующему на день поступления денег (по п. 3 ст. 346.18 НК).

Дата признания дохода при УСН «Доходы» для ИП

Предприниматели учитывают доходы таким же образом и по тем же правилам, что и остальные плательщики налога на упрощенке. Специальных условий именно для ИП здесь не предусмотрено. 

Как рассчитать налоговую нагрузку ИП на УСН, рассказывается в материале.

Итоги

При применении УСН доходы признаются кассовым методом – в день их фактического поступления. Это правило действует вне зависимости от выбранного объекта налогообложения («Доходы» либо «Доходы минус расходы»). Состав учитываемых доходов аналогичен налогу на прибыль: включаются доходы от реализации и внереализационные доходы.