Как учитывать курсовые разницы при УСН "Доходы минус расходы"

Курсовые разницы при УСН: переоценка валютных активов и обязательств

Налоговое законодательство прямо запрещает налогоплательщикам на спецрежиме проводить регулярную переоценку денежных средств и обязательств, номинированных в иностранной валюте. Согласно п. 5 ст. 346.17 НК РФ, стоимость таких активов фиксируется исключительно на момент фактического поступления или списания средств.

Рассмотрим пример:

Компания отгрузила партию комплектующих заграничному покупателю на сумму 4 000 евро. Оплата должна поступить в рублях по официальному курсу на день платежа. На дату передачи товаров курс ЦБ составлял 105 р. за 1 евро. Реальное зачисление денег произошло через двадцать дней, когда курс вырос до 110 р. за 1 евро. Покупатель перечислил 440 000 р.

Бухгалтерские проводки на дату отгрузки:

Дт 62 Кт 90.1 – 420 000 р. – признана выручка по курсу на дату отгрузки: 4 000 * 105.

На дату оплаты:

Дт 51 Кт 62 – 440 000 р. – фактическое поступление оплаты на расчетный счет;

Дт 62 Кт 91.1 – 20 000 р. – отражена положительная курсовая разница (на УСН не влияет).

Поскольку курсовые разницы при УСН «Доходы» не учитываются, то упрощенец обязан зафиксировать доход исключительно в размере реально поступившей суммы – 440 000 р., руководствуясь порядком признания доходов на УСН.

В случае возникновения отрицательной курсовой разницы в расходы бы она также не включалась при УСН «Доходы минус расходы».

Таким образом, промежуточные колебания курса не влияют на размер налога, а декларация заполняется строго по факту движения денежных средств в силу кассового метода. 

Операции с покупкой и продажей валюты, какие курсовые разницы при УСН возникают

Совершенно иные правила применяются при прямых сделках с валютными средствами. Реализация иностранной валюты не классифицируется как продажа товаров в рамках п. 3 ст. 39 НК РФ, поэтому поступления не попадают в доходы от реализации.

При этом для УСН необходимо учитывать разницу, которая возникает при отклонении курса продажи или покупки от официального курса ЦБ.

Учет курсовых разниц на УСН при реализации валютных средств

При продаже валюты налогоплательщик обязан сравнить фактическую цену сделки с официальным курсом на момент перехода прав. Курсовые разницы при налогообложении на УСН возникают из-за расхождения между курсом продажи и курсом ЦБ.

Для целей налогообложения прибыль от продажи валюты, возникшая от превышения курса продажи над курсом ЦБ, включается во внереализационные доходы на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ и пп. 2 п. 2 ст. 250 НК РФ. Если же сделка завершится убытком, то есть курс продажи окажется меньше курса ЦБ, его можно будет списать в затраты только при наличии объекта налогообложения УСН «Доходы минус расходы».

Как учитывать продажу иностранной валюты, рассказывается в Готовом решении в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ к системе на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Особенности учета курсовых разниц на УСН при приобретении иностранной валюты

Аналогичный подход применяется и при покупке валютных средств через кредитные организации. Если фактическая цена приобретения ниже курса ЦБ на дату сделки, образовавшаяся экономия признается внереализационным доходом.

Напротив, переплата сверх официального курса формирует затраты, которые снижают налоговую нагрузку, но при наличии объекта УСН «Доходы минус расходы» (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такой подход гарантирует единообразие учета расходов на УСН и на ОСНО в рамках налога на прибыль.

Какие расходы можно учитывать на УСН, рассказывается в материале.

На УСН с объектом «Доходы» возникшую отрицательную курсовую разницу в расходы не включают.

Итоги

Таким образом, курсовые разницы в общем случае не подлежат учету на УСН. Однако в ситуациях купли или продажи валюты курсовые разницы учитываются исключительно в рамках норм НК РФ и требуют внимательного контроля со стороны налогоплательщика для исключения рисков и споров с налоговыми органами.