УСН "Доходы" в 2024-2025 годах

Особенности УСН 6% в 2024 – 2025 гг

Порядок применения УСН 6% в последние годы существенно меняется с 2025 года. Упрощенцы с 2025 года обязаны оплачивать НДС при доходах свыше 60 млн. руб. При этом налогоплательщики вправе выбирать по каким ставкам им рассчитывать НДС: по общим 20 (10)% с правом применения вычета или по пониженным без права применения вычета:

• 5% при доходах от 60 млн. руб. до 250 млн. руб;
• 7% - от 250 млн. руб. до 450 млн. руб.

В 2025 г., как и раньше, на УСН "Доходы" учет ведется в упрощенном порядке, а налог, рассчитываемый с дохода, можно уменьшить на страховые взносы, но не более 50% (если есть наемные работники). По общему правилу (за некоторым исключением), на УСН не нужно платить налог на имущество, НДФЛ (ИП) и налог на прибыль (юрлицам).

Плательщики УСН 6% по-прежнему фиксируют доходы в КУДиР. Хотя данную книгу никуда не сдают, а только предъявляют по требованию ИФНС. Декларация УСН оформляется в прежней форме и сдается в ИФНС один раз по окончании года. Налоговую декларацию за:

• 2024 г. — подают до 25.03.2025 (юрлица) и до 25.04.2025 (ИП);
• 2025 г. — сдают до 25.03.2026 (юрлица) и до 25.04.2026 (ИП).

Бланк по теме: Бланк декларации по УСН - 2025 Посмотреть Скачать

Как организации заполнить декларацию по УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

С 2023 г. поменялись сроки уплаты налога по УСН. Авансы нужно платить до 28 числа месяца, следующего за предыдущим отчетным периодом. Налог на УСН нужно перечислять по платежке ЕНП, по результатам за отчетный год и до:

• 28.03.2024 — юрлицам;
• 29.04.2024 — ИП. Ведь 28.04.2024 - это выходной.

Ставки: стандартные, пониженные, нулевые

Для УСН "Доходы" в НК РФ установлена стандартная ставка 6%. Регионы могут снизить ее до 1% (для некоторых категорий плательщиков УСН — до 0%). Данное право закреплено пп. 1, 4 ст. 346.20 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! С 2025 года повышенные ставки УСН отменены. Налогоплательщики рассчитываю налог по стандартным либо пониженным ставкам.

В 2024 году повышенную налоговую ставку 8% обязаны применять организации (ИП) на УСН, у которых (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ):

• совокупный размер доходов с начала года превысил 150 млн руб., но при этом не достиг предела в 200 млн руб. (В результате индексации на коэффициент-дефлятор, равный равный 1,329, в 2024 году данный лимит составляет: 199,35 млн руб. - 265,8 млн руб.);

• средняя численность персонала находится в пределах 101 – 130 человек.

Повышенную ставку следует применять к налоговой базе, определяемой с квартала, в котором зафиксировано превышение лимита. Если превышения лимитов допущены налогоплательщиком в первом квартале календарного года, то повышенная налоговая ставка в размере 8% устанавливается для налогового периода, в котором допущены указанные превышения.

Нулевой налоговой ставкой (налоговыми каникулами) вправе воспользоваться вновь зарегистрированные ИП на УСН и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере (при установлении данной льготы законом субъекта РФ):

1. Производственной.
2. Социальной.
3. Научной.
4. Оказания бытовых услуг населению.
5. Оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Если такая возможность имеется, нулевую ставку можно будет использовать в течение 2 налоговых периодов с момента постановки на учет в ИФНС.

Как узнать ставки своего региона

Узнать ставки УСН, установленные в соответствующем регионе РФ, можно на сайте ФНС. Для этого нужно зайти на сайт ФНС, пролистать открытую страницу к началу (вверх) и сверху слева выбрать нужный регион. Внизу страницы сразу появится информация об актуальных ставках выбранного региона.

Например, чтобы узнать ставки, установленные в Севастополе, нужно выбрать «92 город Севастополь»:

Результат (см. внизу страницы) показывает, что на территории Севастополя в 2024 году по УСН 6% установлена сниженная ставка 4%. Еще более низкая ставка 3% установлена для отдельных категорий плательщиков, применяющих УСН 6%. К ним относят, например, тех, кто занимается растениеводством, животноводством.

Ограничения по УСН 6% в 2024 – 2025 гг

Порядок перехода на УСН 6% (15%) установлен ст. 346.12 НК РФ. Упрощенку смогут применять те лица, у кого:

• деятельность не подпадает под ограничения и разрешается в рамках УСН;
• средняя численность сотрудников не превышает 130 человек;
• совокупная сумма доходов за текущий год не перешла порог в 450 млн руб.:
• с нового года доход за 9 месяцев не превысил 337,5 млн руб.;
• нет филиалов (для юрлиц);
• остаточная стоимость ОС не больше 200 млн руб. (для юрлиц);
• доля участия иных юрлиц в организации не превышает 25%.

Именно по этим лимитам определяется право по применению упрощенки в 2024-2025 гг.

Величина предельного размера доходов организации за 9 месяцев, ограничивающая  ее право перейти на УСН с 01.01.2025, составляет 337,5 млн руб. 

Напомним: ИП не обязаны соблюдать условие по доходам за 9 месяцев для целей перехода на УСН. Однако, после перехода на УСН они должны контролировать размер доходов так же, как и юрлица.

Что нужно сделать для перехода на УСН 6%

При соблюдении вышеуказанных условий ИП (организация) вправе перейти на УСН 6% либо 15%. Для перехода предусмотрено два способа:

1. Со следующего (нового) года, если налогоплательщик уже работает какое-то время и планирует перейти на упрощенку с иного режима — в этом случае он должен до 31.12 текущего года подать в ИФНС уведомление по форме № 26.2-1 (КНД 1150001), утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/829@ от 02.11.2012. В уведомлении нужно указать, какой вид упрощенки был выбран (УСН 6% либо 15%).

Бланк по теме: Форма 26-2-1: уведомление о переходе на УСН Посмотреть Скачать

Для перехода на УСН 6% с 2025 г. уведомление нужно подать в ИФНС до 09.01.2025, так как 31.12.2024 – это выходной, который переносится на первый рабочий день, то есть, на  09.01.2025.

2. При открытии юрлица (ИП) в ИФНС — уведомление о переходе на УСН нужно приложить к регистрационным документам либо подать в течение 30 календарных дней после регистрации в ИФНС.

Ответ (отказ, разрешение, иное) на поступившее уведомление ИФНС не присылает. Поэтому, чтобы убедиться в том, что факт перехода на УСН зафиксирован налоговой, необходимо самостоятельно проверить данные в личном кабинете налогоплательщика-ИП (юрлица). При необходимости можно запросить у ИФНС подтверждающее информационное письмо по форме № 26.2-7.

Как рассчитать налог

Отчетные периоды для упрощенки: 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев отчетного года (налоговый период — 1 календарный год). Все упрощенцы по итогам отчетного периода уплачивают авансовые платежи, а по результатам года — налог на УСН.

Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ, налоговая база для УСН 6% — это доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные (п. 1 ст. 346.15, 250 НК РФ). При этом:

• доходы признают кассовым методом (на день их получения, при взаиморасчете и др.). Иными словами, в налоговую базу по УСН 6% их включают по факту поступления на счет, в кассу, а также, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ;

При расчете налога учету подлежат денежные и не денежные (по рыночной цене аналогичного товара) доходы!

• не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (гранты, возврат займа и др.);
• расходы не учитывают в целях налогообложения. Исключение – страховые взносы на обязательное страхование (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде,  платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, расходы по выплате больничного (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и торговый сбор.

Формула расчета авансов (налога) на УСН 6%: Налоговая база х Ставка.

Можно ли уменьшить аванс и налог по УСН 6%

Уменьшить аванс (налог) на УСН 6% можно за счет уплаченных в отчетном (налоговом) периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соцстрахование на случай ВНиМ, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данная возможность предусмотрена п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ. Здесь же указаны и иные суммы, на которые можно уменьшать аванс (налог) на УСН. Уменьшают его по следующим правилам:

1. Аванс (налог) на УСН 6% уменьшают только на ту сумму взносов, которая уже уплачена в том отчетном (налоговом) периоде, за который рассчитывают аванс (налог). Пример: допустим, в первом квартале было уплачено взносов на сумму 15 тыс. руб. Следовательно, на эту сумму можно уменьшить авансовый платеж по УСН за 1 квартал.
2. ИП с работниками и юрлицо вправе уменьшить аванс (налог) на УСН 6% на все уплаченные страховые взносы, но только на 50% как максимум.
3. ИП без работников может уменьшить аванс (налог) на УСН 6% на всю сумму фиксированных взносов, уплаченные за себя (даже до 0 руб.).

Пример

ИП работает без персонала, применяет УСН 6%. Допустим, ИП должен заплатить за 1 квартал авансовый платеж по УСН в размере 9 тыс. руб. В том же квартале ИП заплатил страховые взносы на сумму 6,5 тыс. руб.

Так как у ИП нет работников, то он может уменьшить налог на все уплаченные взносы. Следовательно, сумма аванса на УСН 6% за 1 квартал к уплате в бюджет = 9 тыс. руб. – 6,5 тыс. руб. = 2,5 тыс. руб. Без уменьшения авансового платежа на взносы ИП пришлось бы заплатить 9 тыс. руб.

Плюсы и минусы УСН 6%

О выгоде УСН 6% свидетельствуют следующие плюсы:

• низкая ставка налога (6%) по сравнению с УСН 15%;
• снижение налога на сумму уплаченных страховых взносов;
• учет расходов в целях налогообложения не нужен (за некоторым исключением).

Все это значительно снижает вероятность споров с ИФНС. Среди минусов УСН 6% выделяют следующие:

• при превышении расходов над доходами налог на УСН 6% рассчитывается с дохода;
• сумму дохода за год нельзя уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН 6%.

Выбирать УСН 6% рекомендуется тому, у кого расходы составляют менее 60% от доходов.

Итоги

Организации (ИП) вправе перейти на УСН "Доходы" (6%). Каковы плюсы, минусы применения данного налогового режима и иные нюансы приведены выше в статье.