Что значит открытый перечень расходов по УСН с 2026 года

Учет расходов по УСН: что изменилось в 2026 году

С 2026 г. для упрощенцев многое поменялось, что связано с изменениями по ФЗ № 425 от 28.11.2025. Например, изменились лимиты доходов (стоимости ОС) для применения УСН. Условия использования (и лимиты) по ставкам НДС также обновили (ст. 346.12 и 346.13 НК).

Помимо прочего, сделали открытым перечень расходов для упрощенцев, которые выбрали объект «Доходы минус расходы». Речь идет о тратах, за счет которых упрощенцы уменьшают доходы, когда определяют налоговую базу, подсчитывая налог к уплате.

Открытый перечень означает расширенный, доступный для иных расходов, которые до 2026 г. были под запретом. Еще в 2025 г. упрощенцы могли учитывать при подсчете налога только траты, которые были названы в ст. 346.16 НК, поэтому:

• если какие-то траты не входили в этот список, то их не учитывали, даже если они совершались в рамках деятельности, оплачивались и документально подтверждались;
• подсчитанная сумма налога к уплате из-за этого получалась больше.

После «открытия» перечня упрощенцы получили возможность уменьшать доходы на большее число расходов. Акцент теперь делается на обосновании трат, а не на их виде и перечне. Это позволяет снизить сумму налога к уплате на УСН (15 %), облегчает налоговую нагрузку в целом.

Например, если раньше представительские расходы учесть было нельзя, то с 2026 г. можно. Теперь это разрешает делать открытый перечень расходов по УСН. То же самое касается и трат на консультационные услуги, интернет-продвижение (маркетинг).

Нюанс:

Включать иные (по сути, любые) траты в налоговую базу (признавать их) при подсчете налога упрощенцы имеют право только при соблюдении условий гл. 25 НК!

УСН: что изменилось в 2026 году? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Открытый перечень по расходам на УСН в 2026 году

С 2026 г. появился новый п. 45 в ст. 346.16 НК, согласно которому:

• уменьшать полученные на УСН (15 %) доходы можно на иные (практически любые) расходы;
• определять данные траты следует так, как этого требует гл. 25 НК.

При этом многие правила признания расходов сохранились. Траты из п. 45 ст. 346.16 НК должны подходить под критерии из п. 1 ст. 252 НК. Об этом свидетельствует п. 2 ст. 346.16 НК. Поэтому учесть при подсчете налога на УСН (15 %) можно иные траты, если они:

1. Совершены в рамках деятельности (имеют непосредственное отношение к бизнесу), нацелены на получение дохода. Личные траты, к примеру подарки или покупка продуктов, сюда не относятся.
2. Не подпадает под учет перечень из ст. 270 НК, где обозначены расходы, которые нельзя учитывать в налогообложении. Например, взносы в УК, средства, перечисленные профсоюзу, обеспечительный платеж.
3. Оплачены, обоснованы и подтверждены соответствующими документами.

Траты считаются обоснованными, если они выражены в денежной форме и экономически оправданы. Подтвердить их можно документами, которые правильно оформлены. Оформление должно отвечать требованиям законодательства РФ. Если траты совершены в другой стране, то оформление должно соответствовать обычаям делового оборота данной страны. Таковы правила применения открытого перечня УСН.

Документальным подтверждением могут быть не только платежки, чеки, квитанции и прочие платежные документы. В их число можно включать документы, которые косвенно подтверждают совершенные траты. Например, приказ о командировании работника в служебную поездку или таможенная декларация, а также проездные документы. Данные нормы обозначены п. 1 ст. 252 НК.

Примеры: какие расходы с 2026 г. можно учитывать на УСН

Рассмотрим в качестве примера две типичные ситуации, разъяснения по которым представлял Минфин.

Ситуация 1. Организация на УСН (15 %) выкупила опцион и заключила по нему договор аренды нежилого помещения.

Особенности предоставления опциона на заключение договора регулирует ст. 429.2 ГК!

До 2026 г., когда перечень ст. 346.16 НК был закрытым, траты на приобретение опциона при расчете налога не учитывали. Объяснялось это тем, что их не было в закрытом перечне. Разъяснения по данному вопросу представлены Минфином (письмо № 03-11-06/2/08 от 21.01.2013).

С 2026 г., когда перечень ст. 346.16 НК стал открытым, данные траты по выкупу опциона можно учитывать в налоговой базе при подсчете налога на УСН (15 %). Но сделать это можно при условии, что они соответствуют требованиям гл. 25 НК.

Ситуация 2. Наниматель приобрел и установил для работников кулер, регулярно покупает питьевую воду, платит за подписку на электронные издания.

До 2026 г. перечисленные выше траты включать в налоговую базу по УСН (15 %) запрещено, в закрытом перечне они не значатся. На это указывают разъяснения Минфина (письмо № 03-11-03/2/26501 от 07.05.2015, а также № 03-11-06/2/53908 от 24.10.2014). Ведомство подчеркивает, что затраты на обеспечение нормальных условий работы не присутствуют в ст. 346.16 НК.

Между тем открытый перечень расходов по УСН с 2026 г. позволяет учесть данные виды трат при подсчете налога на УСН (15 %). Но это становится возможным при условии, что они совершены после 01.01.2026 и соблюдаются требования гл. 25 НК.

Общий порядок начисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСН - узнайте в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Итоги

Согласно п. 45 ст. 346.16 НК, начиная с 01.01.2026 перечень трат по УСН (15 %) стал открытым. Это значит, что многие траты, которые до этого были под запретом для упрощенцев, теперь можно включать в налоговую базу.

При этом нужно выполнять три ключевых условия, обозначенных п. 1 ст. 252 НК. Первое – траты не должны подпадать под ст. 270 НК. Второе – они должны быть связаны с деятельностью и нацелены на извлечение дохода. Третье – они должны экономически обосновываться и подтверждаться документами.