УСН "Доходы минус расходы" в 2023-2024 годах

УСН 15%

Налоговый режим УСН 15% распространен среди организаций (ИП), несущих большие расходы (свыше 60% от дохода). Чаще, это те лица, кто занимается торговой, производственной деятельностью, где наблюдается широкий спектр расходов, подлежащих учету.

В итоге, этот вариант УСН наиболее подходит при больших расходах. Именно расходы учитывают при расчете авансов (налога) на УСН 15% и за их счет уменьшают облагаемые доходы. Что немаловажно: страховые взносы и зарплата здесь – не основные статьи расходов.

Перейти на УСН 15% можно на определенных по ст. 346.12 НК РФ условиях (при соответствии установленным лимитам, отсутствии филиалов и др.). Сделать это разрешается (на выбор):

1. Сразу при первичной регистрации юрлица (ИП) либо в течение 30 дней после этого.
2. Путем подачи в ИФНС уведомления по форме № 26.2-1 до 31.12 текущего года. Тогда применять УСН 15% можно будет со следующего, нового года.

Ставки 2023 – 2024 гг. — стандартная, пониженная, повышенная

Стандартная ставка налога на УСН "Доходы минус расходы" — 15%. По ней сокращенно называют данный вид упрощенки: УСН 15%. Региональные власти вправе устанавливать пониженные налоговые ставки (от 5% до 15%) для определенных либо всех категорий плательщиков, а в отдельных случаях —  и нулевые ставки на УСН 15% (п. 2, 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).

ИП, занятые в научной, производственной и социальной сферах, а также, в сфере оказания бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания, после первичной регистрации в ИФНС могут воспользоваться налоговыми каникулами (нулевой ставкой на УСН 15%). Данное послабление рассчитано на 2 налоговых периода по УСН со дня госрегистрации физлица в качестве ИП. Причем, такое возможно, если это предусмотрено на региональном уровне!

Повышенную налоговую ставку 20% обязаны применять те плательщики УСН "Доходы минус расходы", у которых (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ):

• доходы превысили лимит 150 млн руб. в отчетном (налоговом) периоде по УСН 15%, но при этом не перешли порог в 200 млн руб. Доходы рассчитывают нарастающим итогом с начала года;

Лимит по доходам подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. В 2023 г. он равен 1,257, а в 2024 г. — 1,329. Поэтому данный лимит с учетом индексации на 2023 г. составляет 188,55 млн руб. (150 млн руб. х 1,257) – 251,4 млн руб. (200 млн руб. х 1,257), а на 2024 г. - 199,35 млн руб. – 265,8 млн руб.!

• средняя численность сотрудников превысила 100 человек, но не вышла за пределы 130 человек.

Если названые лимиты превышены на УСН 15%, то повышенная ставка 20% подлежит применению по отношению к налоговой базе, определяемой за период с начала квартала, в котором зафиксированы данные превышения.

Где можно узнать информацию по региональным ставкам 2023 – 2024 гг.

О действующих ставках в конкретном регионе РФ можно узнать на сайте ФНС в разделе «УСН». Достаточно зайти на сайт ФНС, вверху слева выбрать нужный регион и внизу страницы найти актуальную информацию по ставкам нужного региона.

Например, в СПБ (нужно выбрать «78 Санкт-Петербург») для плательщиков с 01.01.2015 установлена и действует ставка 7%.

Однако, Законом СПБ № 142-13 от 23.03.2022 внесены некоторые изменения в отдельные местные законы о налогах и сборах. В итоге, по УСН 15% в СПБ установлена ставка 5% для:

• юрлиц, отвечающих условиям ст. 1–4 Закона № 142-13, — на период 01.01.2022 – 01.01.2024;
• юрлиц и ИП, отвечающих условиям ст. 1–5 данного Закона, — на период 01.01.2022 – 31.12.2023.

Особенности расчета налога УСН 15%

При расчете аванса по налогу на УСН 15% налоговую базу определяют нарастающим итогом (с 01.01 текущего года) и по результатам деятельности за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев отчетного года. Сумму налога на УСН рассчитывают за налоговый период, то есть, за календарный год.

При расчете аванса (налога) на УСН берут доходы и уменьшают их на понесенные расходы. При этом, не все средства, которые поступают, признают доходами, а облагаемые доходы уменьшают не на все расходы. Исходить нужно из следующего:

1. Облагаемые доходы — это доходы, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, то есть, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационные (например, от сдачи недвижимости в аренду). Необлагаемые доходы — это те, которые перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Доходы учитываются кассовым методом в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК РФ. То есть, это делается на день фактического поступления средств на банковский счет (кассу) либо получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также, на день погашения долга должником другим способом!

2. Перечень расходов, на которые можно уменьшить облагаемые на УСН 15% доходы, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Например, среди них значатся расходы по научным исследованиям, зарплата и страховые взносы по ней, командировочные.

Какие доходы и расходы учитываются на УСН с объектом "доходы минус расходы", подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами на УСН 15% признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).

Все признаваемые на УСН 15% расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (например, накладными, проездными билетами, таможенной декларацией и др.)!

По итогам года рассчитывают сумму налога (15% либо 20%). Расчет ведется по общей формуле: Налоговая база х Применяемая ставка УСН. 

Минимальный налог

При получении небольших доходов по итогам года рассчитывают минимальный налог. Он предусмотрен только для УСН 15% и расчитывается по формуле: Доход на УСН 15% х 1%/100%.

Начисленный налог на УСН 15% не может быть меньше 1% от полученных доходов. Если рассчитанный налог по УСН 15% окажется меньше, чем минимальный налог, тогда нужно платить минимальный налог. То есть, уплате подлежит наибольшая из двух указанных сумм.

Пример: Доходы ООО «Просторы» за 2023 г. = 2 500 000 руб, расходы = 2 480 000 руб. Расчеты:

• налог УСН 15% за 2023 г. составит: (2 500 000 руб. – 2 480 000 руб.) х 15%/100% = 3 000 руб.;
• минимальный налог = 2 500 000 руб. х 1%/100% = 25 000 руб.

Вывод: уплате в бюджет подлежит наибольшая сумма, то есть, минимальный налог, равный 25 000 руб.

Пример расчета платежей по УСН 15%

ООО «Поляна» применяет УСН 15%, осуществляет деятельность в Подмосковье, где установлена ставка 15%.

За 2023 г. зафиксированы следующие доходы с расходами и уплачены следующие суммы в бюджет:

В 4 квартеле 2023 г. компания получила 160 000 руб., а потратила 100 000 руб.

В итоге, за 2023 г. доходы ООО "Поляна" составили 760 000 руб., а расходы — 550 000 руб.

Начмисленный налог на УСН 15% за 2023 г. = (760 000 руб. – 550 000 руб.) х 15%/100% = 31 500 руб.

Минимальный налог = 760 000 руб. х 1%/100% = 7 600 руб.

Подсчеты показывают, что минимальный налог (7 600 руб.) меньше, чем налог УСН 15% (31 500 руб.). Поэтому с учетом уплаченных авансов по результатам 2023 г., налог на УСН 15% к уплате = 31 500 руб. – 7 500 руб. – 3 500 руб. – 11 500 руб. = 9 000 руб.

Уплата налога и сдача отчетности

Уплата авансов на УСН 6% и 15% производится в одинаковые сроки на протяжении года. Разные сроки установлены для ИП и юрлиц по уплате налога за год. Таким образом, платить упрощенный налог в 2023 г. нужно было до:

• за 1 квартал 2023 г. — 28.04.2023;
• за 6 месяцев 2023 г. — 28.07.2023;
• за 9 месяцев 2023 г. — 30.10.2023 (28.10.2023 - выходной).

ВНИМАНИЕ! С 2023 г. изменились сроки уплаты налогов и сборов в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП). Срок уплаты ЕНП — 28 число месяца, следующего за отчетным периодом.

За прошедший 2023 г. нужно перечислить налог не позднее 28.03.2024 (юрлицам), 29.04.2024 (ИП, 28.04.2024 — это выходной).

В 2024 г. авансовые платежи по УСН 15% также нужно перечислить в составе единого налогового платежа до:

• за 1 квартал 2024 г. — 29.04.2024 (28.04.2024 — это выходной);
• за 6 месяцев 2024 г. — 29.07.2024 (28.07.2024 — выходной);
• за 9 месяцев 2024 г. — 28.10.2024.

В итоге, если установленный НК РФ срок попадает на выходной (праздник), то его переносят на первый рабочий день.

Декларацию УСН нужно сдавать ИП (организациям) и один раз за год. Срок сдачи отчета за 2023 г.: 25.03.2024 (для юрлиц), 25.04.2024 (для ИП). 

Расходы и доходы нужно отображать в КУдИР, которую сдавать никуда не нужно. Однако, по требованию ИФНС ее придется предъявить.

Напомним: КУДиР — это книга, форма которой введена приказом Минфина № 135н от 22.10.2012. Записи в ней делают после фактического поступления денег на счет (в кассу), после фактической оплаты затрат!

Сравнение УСН 6% и 15%: что выгоднее

Таблица сравнения ключевых показателей по видам УСН:

Таким образом, на УСН 15%, в отличие от УСН 6%, можно:

• учесть большую часть затрат в расходах;
• заплатить минимальный налог при наличии больших расходов и убыточной деятельности;
• при исчислении налоговой базы на УСН 15% включить в следующие налоговые периоды разницу, рассчитанную между минимальным и обычным налогом (п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
• перенести убыток на 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Перечисленные пункты указывают на плюсы УСН 15%. Однако, среди его минусов выделяют изначально более высокую общую ставку (15%), отсутствие вычетов.

Итоги

По закону, ИП и юрлица вправе перейти и на УСН 15%. Однако, у спецрежима УСН 15% есть свои преимущества и недостатки, указанные выше в статье. УСН 15% выгоднее применять тем органиизациям (ИП), у кого расходы составляют более 60% от доходов.