УСН "Доходы минус расходы" в 2022-2023 годах

УСН 15%

Данный вид упрощенки был всегда распространен среди тех представителей бизнеса, у кого были большие расходы (свыше 60% от выручки). Чаще всего это были те, кто занимался торговой, производственной деятельностью, где наблюдается широкий спектр расходов, которые подлежат учету.

Налогоплательщики и сейчас считают, что этот вариант УСН наиболее подходит в таком случае, так как именно расходы учитывают при расчете налога и за их счет уменьшают облагаемые доходы. Что немаловажно: взносы и зарплата здесь – не основные статьи расходов.

Перейти на УСН 15% можно на определенных по ст. 346.12 НК условиях (при соответствии установленным лимитам, отсутствии филиалов, запрещенной деятельности и т. д.). Сделать это разрешается одним из двух общеустановленных способов (отдельных вариантов не предусмотрено!):

1. Сразу при первичной регистрации юрлица (ИП) либо в течение 30 дней после этого.
2. Подав уведомление по форме в ИФНС до 31.12 текущего года. Тогда применять упрощенку 15% можно будет со следующего, нового года.

Ставки 2022 – 2023 гг.: стандартная, пониженная, повышенная

Стандартная ставка налога – 15%. По ней сокращенно называют данный вид упрощенки – УСН 15%. Регионы могут устанавливать ставки местными законами от 5% до 15% для определенных либо всех категорий плательщиков, а в отдельных случаях даже еще ниже (пп. 2, 3, 4 ст. 346.20 НК).

ИП, занятые в науке, производственной и социальной областях, после первичной регистрации могут воспользоваться налоговыми каникулами (нулевой ставкой). Данное послабление рассчитано на 2 года, но применяется, если это предусмотрено на региональном уровне!

Повышенную ставку 20% обязаны применять те плательщики, у которых (применительно к п. 2.1 ст. 346.20 НК):

• доходы превысили лимит 150 млн. р. в соответствующем периоде (налоговом, отчетном), но при этом не перешли порог 200 млн. р. (доходы рассчитывают нарастающим итогом с начала года);

Лимит по доходам подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. В 2022 г. он равен 1,096, а 2023 г. – 1,257. Поэтому данный лимит после индексации на 2022 г. составляет 164,4 млн. руб. – 219,2 млн. р., а на 2023 г. повысится и составит уже 188,55 млн. р. – 251,4 млн. р.!

• средняя численность сотрудников превысила 100 человек, но не вышла за пределы 130 человек.

Если названые лимиты превышены, повышенная ставка 20% подлежит применению по отношению к налоговой базе, определяемой за период с начала квартала, в котором зафиксированы данные превышения.

Где можно узнать информацию по региональным ставкам 2022 – 2023 гг.

О действующих ставках в конкретном регионе можно узнать на сайте ФНС в разделе «УСН». Достаточно выбрать нужный регион (см. строку вверху страницы) и актуальная информация по ставкам нужного региона появится внизу страницы.

Например, в СПБ (нужно выбрать «78 Санкт-Петербург») для плательщиков с 01.01.2015 установлена и действует ставка 7%.

Между тем Законом СПБ № 142-13 от 23.03.2022 привнесены некоторые изменения в отдельные местные законы о налогах и сборах. В итоге по УСН 15% в СПБ установлена ставка 5% для:

• юрлиц, отвечающих условиям ст. 1–4 Закона № 142-13, на период 01.01.2022 – 01.01.2024;
• юрлиц и ИП, отвечающих условиям ст. 1–5 данного Закона, на период 01.01.2022 – 31.12.2022.

Далее, в результате изменений, привнесенных Законом СПБ № 235-28 от 28.04.2022, по УСН 15% установлена ставка 5% на период 01.01.2022 – 31.12.2022 для тех юрлиц и ИП, кто отвечает условиям ст. 1-6 Закона СПБ № 142-13 от 23.03.2022.

Особенности расчета налога УСН 15%

Рассчитывая налог к уплате, налоговую базу определяют нарастающим итогом (с 01.01 по 31.12 текущего года) по результатам за 1 кв., 6 мес. и 9 мес. Для этого берут доходы и уменьшают их на понесенные расходы. При этом не все средства, которые поступают, признают доходами, а облагаемые доходы уменьшают не на все расходы. Исходить нужно из следующего:

1. Облагаемые доходы – это доходы согласно п. 1 ст. 346.15 НК, т. е. от реализации по основной деятельности и внереализационные, например, от сдачи недвижимости в аренду, а необлагаемые – это те, которые перечислены в п. 1.1 ст. 346.15 НК.

Доходы учитываются кассовым методом в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК. То есть на день фактического поступления денег на банковский счет (кассу) либо получения товаров, работ, услуг, имущ. прав, а также на день погашения долга должником другим способом!

2. Перечень расходов, на которые можно уменьшить облагаемые доходы, установлен п. 1 ст. 346.16 НК. Например, среди них значатся расходы по научным исследованиям, зарплата и страховые взносы по ней, командировочные. При этом не уменьшают их на расходы по информационным услугам, проведению СОУТ, а также пене, штрафам, начисленным за нарушение условий соглашения в рамках применения упрощенки.

Какие доходы и расходы учитываются на УСН с объектом "доходы минус расходы", подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

С позицией и разъяснениями Минфина по непризнанию расходов можно ознакомиться в письме № 03-11-06/2/19835 от 07.04.2016 и № 03-11-11/66516 от 11.10.2017. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК расходы признаются после фактической оплаты (кассовым методом).

Все признаваемые расходы на УСН 15%, должны экономически обосновываться и документально подтверждаться (например, накладными, проездными билетами, таможенной декларацией и т. п.)!

По результатам года рассчитывают сумму налога (15% либо 20%), учитывая и начисленные ранее авансовые платежи за 1 кв., 6 мес. и 9 мес. Расчет ведется по общей формуле: налоговая база х применяемая ставка.

Минимальный налог

При убыточной деятельности, малых доходах по результатам года рассчитывают минимальный налог. Он является обязательным и предусмотрен только для УСН 15%, а подсчитывается по формуле: совокупный размер доходов х 1%.

Налог на УСН 15% не может быть меньше 1% от полученных доходов. Если рассчитанный налог по УСН 15% окажется меньше, чем минимальный, тогда нужно платить минимальный. То есть уплате подлежит наибольшая из двух рассчитанных сумм.

Пример. Допустим, доходы ООО «Просторы» за 2022 г. = 2 500 000 р., а расходы = 2 480 000 р. Расчеты:

• налог УСН 15% к уплате составит: (2 500 000 – 2 480 000) х 15% = 3 000 р.;
• минимальный налог: 2 500 000 х 1% = 25 000 р.

Вывод: уплате в бюджет подлежит наибольшая сумма, т. е. минимальный налог 25 000 р.

Пример расчета платежей по УСН 15%

ООО «Поляна» применяет УСН 15%, осуществляет деятельность в Подмосковье, где установлена ставка 15%.

За 2022 г. зафиксированы следующие доходы с расходами и уплачены следующие суммы в бюджет:

В 4 кв. компания получила 160 тыс. р., а потратила 100 тыс. р. По результатам за 2022 г. нужно заплатить: (350 тыс. + 450 тыс. + 200 тыс. + 160 тыс.) – (300 тыс. + 380 тыс. + 150 тыс. + 100 тыс.) х 15% = (1 160 000 – 930 000) х 15% = 34 500 р.

Минимальный налог составляет (200 тыс. + 450 тыс. + 350 тыс. + 160 тыс.) х 1% = 11 600 р.

Подсчеты показывают, что минимальный налог (11 600 р.) меньше, чем налог УСН 15% (34 500 р.). Поэтому с учетом уплаченных авансов по результатам 2022 г. компания должна заплатить 34 500 – 7 500 – 10 500 – 7 500 = 9 000.

Уплата налога и сдача отчетности

Уплата авансов на УСН 6% и 15% производится в одинаковые сроки на протяжении года. Разные сроки установлены для ИП и юрлиц по уплате итогового налога за год. Таким образом, платить упрощенный налог в 2022 году нужно было с учетом следующих крайних сроков:

• за 1 кв.: 25.04.2022;
• за 6 мес.: 25.07.2022;
• за 9 мес.: 25.10.2022.

ВНИМАНИЕ! С 2023 года изменились сроки уплаты налогов и сборов в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП). Срок уплаты ЕНП – 28 число месяца, следующего за отчетным периодом.

В связи с этими нововведениями за прошедший 2022 год нужно перечислить налог не позднее 28.03.2023 - юрлицам, 28.04.2023 - ИП.

В 2023 году авансовые платежи по УСН также нужно перечислить в составе единого налогового платежа в следующие сроки:

• 1 квартал - 28.04.2023;
• 6 месяцев - 28.07.2023;
• 9 месяцев - 30.10.2023 (28.10.2023 - нерабочая суббота, срок сдвигается на первый рабочий понедельник).

Если установленный срок попадет на выходной, праздник, его, как обычно, переносят на первый рабочий день.

Декларацию УСН нужно сдавать всем один раз за год. Срок сдачи отчета перенесен на 25.03.2023 года (для юрлиц). Но так как эта дата выпадает на субботу, крайний срок сдвигается на первый рабочий понедельник: 27.03.2023 г. Предпринимателям тоже сократили срок сдачи декларации. Они должны отчитаться не позднее 25.04.2023г. 

Расходы и доходы нужно отображать в КУдИР, которую сдавать никуда не нужно. Но по требованию ИФНС ее придется предъявить.

Напомним: КУДиР – специальная учетная книга, форма которой введена Приказом Минфина № 169н от 11.12.2006 (послед. ред. - 07.12.2016). Записи в ней делают после фактического поступления денег на счет (в кассу) либо после их списания со счета (выдачи из кассы)!

Сравнение УСН 6% и 15%: что выгоднее

Таблица сравнения ключевых показателей по видам УСН:

Таким образом, на УСН 15% в отличие от УСН 6% можно:

• учесть большую часть затрат в расходах;
• заплатить минимальный налог при наличии больших расходов и убыточной деятельности;
• включить в расходы последующих периодов разницу, рассчитанную между минимальным и обычным налогом (применительно к п. 6 ст. 346.18, а также п. 1 ст. 346.20 НК);
• перенести полученный (крупный) убыток на последующие 10 лет согласно п. 7 ст. 346.18 НК.

Перечисленные пункты указывают на явные плюсы этого вида упрощенки. Между тем среди его минусов выделяют изначально более высокую общую ставку (15%), отсутствие вычетов. Уменьшать налог на какие-либо платежи здесь нельзя. В дополнение к этому можно добавить усложненный налоговый учет, требующий правильного отображения доходов и расходов.