Как рассчитать налоговую нагрузку ИП при УСН
ИП не обязаны вести расчет налоговой нагрузки при УСН. Однако это целесообразно делать самостоятельно, поскольку налоговые органы учитывают этот показатель при планировании проверок налогоплательщиков.
Понимая, какая налоговая нагрузка по УСН (ее уровень), можно сопоставить ее со средними значениями по отрасли и оценить вероятность повышенного внимания со стороны проверяющих органов.
На текущий момент отсутствуют строгие инструкции относительно расчета налоговой нагрузки на УСН и сравнения ее со среднеотраслевыми показателями. Вследствие этого результаты ИП и налогового органа могут различаться.
Как определить и сопоставить уровень налоговой нагрузки ИП на УСН
Как отмечалось ранее, не существует однозначных инструкций относительно расчета уровня налоговой нагрузки, поэтому налоговые органы могут использовать разные подходы.
Сопоставление налоговой нагрузки конкретного ИП со средними показателями аналогичных видов бизнеса для данного ИП представляет собой непростую задачу.
Налоговая служба не устанавливает усредненные значения налоговой нагрузки для компаний или ИП, применяющих УСН. Эти данные публикуются лишь для организаций, работающих на общей системе налогообложения (ОСНО). Поэтому прямое сравнение показателя налогового бремени предприятия на УСН со средним уровнем по аналогичному направлению деятельности на ОСНО бессмысленно, поскольку очевидно, что нагрузка на упрощенке окажется меньше.
Тем не менее существует метод адаптации среднеотраслевых значений налоговой нагрузки к ОСНО под условия УСН и последующего сравнения собственной налоговой нагрузки с этими скорректированными значениями.
Расчет налоговой нагрузки ИП при применении УСН
Существует следующий подход к вычислению налоговой нагрузки ИП на УСН:
1. Налоговая нагрузка УСН «Доходы» определяется следующим образом:
Налоговая нагрузка = ((годовой УСН по стр. 133 разд. 2.1.1 декл. по УСН + сумма иных начисленных налогов) / сумма доходов из стр. 113 разд. 2.1.1 декл. по УСН)) * 100 %.
2. Для налоговой нагрузки при УСН «Доходы минус расходы» формула расчета следующая:
Налоговая нагрузка = ((годовой УСН по стр. 273 разд. 2.2 декл. по УСН (или стр. 280 разд. 2.2 для min налога) + сумма иных начисленных налогов) / сумма доходов из стр. 213 разд. 2.2 декл. по УСН)) * 100 %.
При определении величины «иных начисленных налогов» учитывают дополнительные платежи ИП, кроме самого налога УСН. К примеру, сюда входят суммы НДС (если не применено освобождение), транспортный налог, если ИП владеет автомобилем.
Что касается НДФЛ, взимаемого ИП как налоговым агентом, здесь возникает неясность. В Приложении № 3 к приказу ФНС указано, что среднесекторная нагрузка включает НДФЛ, однако сам калькулятор налоговой нагрузки на официальном ресурсе ФНС показывает обратное – расчет без учета НДФЛ. Из-за этой двусмысленности рекомендуется рассчитывать нагрузку дважды: с учетом и без учета агентских выплат по НДФЛ.
Что не вкючается в расчет налоговой нагрузки ИП при применении УСН
Из общего расчета налоговой нагрузки ИП необходимо исключить следующие элементы:
- «Импортный» НДС. Минфин в письме № 03-01-15/208 от 11 января 2017 года отметил, что импортный НДС учитывать не стоит, поскольку он относится к таможенным платежам и контролируется ФТС. Однако исключение может составлять косвенный НДС стран ЕАЭС, администрируемый ФНС.
- Страховые взносы сотрудников (для ИП также личные страховые взносы). Согласно письму ФНС России № БА-4-1/12589@ от 29 июня 2018 года, эти выплаты отдельно рассчитываются как фискальная нагрузка и не учитываются в общей налоговой нагрузке.
- НДС, уплаченный ИП как налоговым агентом, поскольку фактически это налог другого налогоплательщика (статья 24 НК РФ).
- НДФЛ с получаемых дивидендов от вложений в другие организации. Такие доходы не относятся непосредственно к основной деятельности ИП, следовательно, включение их приведет к искажению сравнения налоговой нагрузки ИП со средним показателем по отрасли.
- Налоги физлица. ИП платят имущественные налоги (например, за квартиру, дом). Эти налоговые обязательства возникают вне связи с предпринимательской деятельностью и не подлежат учету в данном показателе.
- ПСН при одновременном применении патента и УСН. Доход от патентной деятельности фиксируется отдельно и не входит в декларацию по УСН. Соответственно, налог, связанный с патентом, также не должен влиять на итоговый расчет налоговой нагрузки.
Как осуществить вычисление налогового бремени ИП при УСН (пример)
Рассмотрим пример расчета налоговой нагрузки ИП на УСН за 2025 год.
ИП работает по УСН с базой «Доходы минус расходы».
По итогам 2025 года ИП начислил:
- налог по УСН – 1 млн р.;
- НДФЛ сотрудников – 200 тыс. р.;
- транспортный налог – 6,3 тыс. р.
Общая выручка ИП составила за 2025 г. 13 млн р.
Таким образом, налоговая нагрузка равна 9,28 % [(1 млн р. + 200 тыс. р. + 6,3 тыс. р.) ÷ 13 млн р. * 100 %].
Однако существует альтернативный метод расчета налоговой нагрузки. Согласно рекомендациям контролирующего органа и калькулятору налоговой нагрузки на официальном сайте nalog.ru, рекомендуется учитывать:
- фактические налоговые платежи вместо суммы начисленных налогов;
- сведения о доходе по данным финансовой отчетности предприятия, а не налоговой декларации.
Важно! Налоговый орган вправе применять собственный подход, чтобы произвести расчет налоговой нагрузки при УСН «Доходы» или «Доходы за минусом расходов», поскольку четко установленной методики расчета налоговой нагрузки нет.
Если налоговая служба сочтет нагрузку низкой, необходимо выяснить, какой именно алгоритм использовался для подсчета. Это поможет разобраться в причинах расхождений и своевременно пояснить ситуацию.
Различие методик расчета налоговой нагрузки ИП на УСН
Для того чтобы разобраться, как сильно различаются результаты при использовании разных методик, рассмотрим пример.
ИП применяет УСН с базой «Доходы минус расходы».
За 2025 г. он уплатил:
- налог за предыдущий 2024 г. – 15 тыс. р.;
- аванс за первый квартал 2025 г. – 9 тыс. р.;
- аванс за полугодие 2025 г. – 18 тыс. р.;
- аванс за девять месяцев 2025 г. – 36 тыс. р.
Итоговая сумма налога по УСН за весь 2025 г. (после зачета всех перечисленных авансовых платежей) составляет 9 тыс. р., которые будут перечислены предпринимателем уже в 2026 г.
Годовой доход предпринимателя за 2025 г. равен 1,5 млн р.
Нагрузка по фактически уплаченным налогам за 2025 г.:
5,2 % [(15 тыс. р. + 9 тыс. р. + 18 тыс. р. + 36 тыс. р.) ÷ 1,5 млн р. * 100 %].
Нагрузка по начисленным налогам за 2025 г.:
4,8 % [(9 тыс. р. + 18 тыс. р. + 36 тыс. р. + 9 тыс. р.) ÷ 1,5 млн р. * 100 %].
Как видно из представленных расчетов, показатели налоговой нагрузки ИП на УСН различаются, хоть и незначительно, в зависимости от выбранной методики исчисления.
Сравнение налоговой нагрузки на УСН со средними показателями по отрасли
Как отмечалось ранее, налоговая служба не выделяет отдельных среднеотраслевых значений налоговой нагрузки специально для компаний, использующих УСН.
Средние значения налогового бремени по отраслям экономики указаны лишь в приложении № 3 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@. Эти данные рассчитаны на основе сведений обо всех налогоплательщиках, как работающих на ОСНО, так и использующих спецрежимы.
Из-за этого фактический уровень налоговой нагрузки ИП окажется существенно ниже среднего показателя. Однако это вовсе не свидетельствует о заниженной сумме налогов. Согласно сведениям ФНС, налоговая нагрузка на УСН действительно примерно вдвое меньше аналогичного показателя на общем режиме налогообложения.
Как объяснить причину низкого налогового бремени ИП на УСН
Многих бизнесменов волнует вопрос: как снизить налоговую нагрузку ИП на УСН. Однако за решением этой задачи приходит не менее сложная: фискальные органы могут заинтересоваться резким уменьшением объема налоговых обязательств.
Получив от инспекции запрос с требованием разъяснить низкую налоговую нагрузку, ни в коем случае нельзя оставлять его без внимания.
Игнорирование требования приведет лишь к повышению вероятности включения ИП в список лиц, в отношении которых будут осуществлены мероприятия выездного налогового контроля.
Целесообразно действовать следующим образом:
- Выяснить факторы, вызвавшие снижение налоговой нагрузки, и изложить их налоговикам. К примеру, в отчетном периоде могли существенно вырасти затраты на ремонт помещения или покупку техники, тогда как доход остался прежним. Важно подкрепить обоснования соответствующими подтверждающими бумагами.
- Продумать дальнейшие шаги по нормализации ситуации и доведению уровня нагрузки до среднерыночных показателей отрасли. Например, сократить издержки либо повысить прибыльность бизнеса.
Дополнительно можно приложить разработанные и утвержденные ИП программы мероприятий по снижению затрат (или увеличению прибыли).
С информационным письмом ФНС в отношении показателей налоговой нагрузки на УСН можно ознакомиться в системе КонсультантПлюс. Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный доступ на 2 дня или узнайте цену постоянного использования КонсультантПлюс по ссылке.
