Отражение прощенного долга на УСН у должника и кредитора
Если предприятие является должником, сумму списанного обязательства включают в состав доходов на день подписания договора либо уведомления о прощении задолженности.
Указанный доход должен быть учтен в составе внереализационных доходов, согласно НК (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15).
Если у должника-упрощенца объект налогообложения «Доходы минус расходы», то расходы на приобретение товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также уплаченные проценты по кредиту, по которым ранее признан доход вследствие прощения долга, признавать опасно, учитывая налоговые риски, о которых пойдет речь дальше.
Если же предприятие выступает в качестве кредитора, сумма прощенного долга не включается в состав расходов, если объектом УСН являются «Доходы минус расходы».
Вместе с тем денежные средства, прощенные должнику за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, необходимо учитывать в составе доходов, поскольку обязательство по уплате признается исполненным. Что касается прощенных процентов по займам, то кредиторы вправе не отражать их в составе доходов.
Должен ли должник на УСН включать прощенный долг в состав доходов
Как отмечалось ранее, прощенный долг обязательно включается в доходы предприятия, потому что такой долг считается внереализационным доходом (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 8, 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК, письма Минфина № 03-11-06/2/12536 и № 03-03-06/1/36775).
Момент признания такого дохода должен приходиться на дату подписания договора о прощении долга либо получения соответствующего уведомления от кредитора (п. 1 ст. 346.17 НК).
Прощенные долги по договорам займов на УСН учитываются в налогооблагаемых доходах компании в размере основной задолженности («тело» кредита) и сумме непогашенных процентов (п. 8, 18 ст. 250 НК, письма Минфина № 03-11-11/73803 и № 03-03-07/72930).
Стоит отметить, что прощенный долг по договору займа с учредителем также учитывается в доходах должника на УСН, поскольку в этом случае не возникает передачи какого-либо имущества или права собственности, что не соответствует применению освобождения на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК. Такую позицию, в частности, подтверждают разъяснения Минфина № 03-03-06/1/65619 и № 03-03-07/17993.
Можно ли учитывать в расходах должника на УСН прощенный долг в виде стоимости товаров, работ, услуг
Если налоговый режим предусматривает учет исключительно доходов, включить в состав расходов стоимость указанных товаров (услуг, работ) невозможно, согласно п. 1 ст. 346.18 НК.
Что касается налогоплательщиков, использующих объект «Доходы минус расходы», ситуация является дискуссионной. Существуют два подхода:
1. Невозможность признания стоимости товаров, работ, услуг и процентов по кредитам в составе расходов при применении УСН.
Согласно действующему законодательству, включение расходов возможно лишь после их фактической оплаты. Поскольку задолженность была аннулирована, реальной оплаты не произошло (п. 2 ст. 346.17 НК, письма Минфина № 03-11-06/2/12536, № 03-11-11/73803).
2. Признание стоимости товаров, работ, услуг и процентов по кредитам в составе расходов при применении УСН.
Основанием для данного мнения служит п. 2 ст. 346.17 НК, согласно которому оплата считается произведенной не только путем перечисления денежных средств, но и путем прекращения обязательств иным образом.
Так как прощение долга представляет собой способ прекращения обязательств, товары (услуги, работы, проценты) считаются оплаченными, следовательно, условия п. 2 ст. 346.17 выполняются и расходы подлежат учету.
Тем не менее применение данной позиции сопряжено с риском возникновения разногласий с налоговыми органами, поскольку в случае отсутствия обоснования признания расхода единый налог будет неправомерно занижен.
Нужно ли должнику на УСН учитывать в расходах прощенный долг в виде стоимости МПЗ, используемых в производстве
Минфин допускает включение в расходы стоимость материальных запасов (МПЗ), предназначенных для производственного процесса (письмо № 03-11-06/2/987).
Причина заключается в следующем: поскольку задолженность была прощена, фактически должник получил товар бесплатно (п. 2 ст. 248 НК). Стоимость такого безвозмездно полученного имущества, включенная в доходы, впоследствии может учитываться как материальные затраты. Этот вывод основывается на положениях п. 2 ст. 254, пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК.
Важно отражать стоимость материалов в расходах одновременно с моментом признания дохода – на дату подписания соглашения либо получения уведомления о прощении долга. Таким образом, нет необходимости дожидаться передачи материалов в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Статья по теме: Учет материально-производственных запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025 году Учет запасов в 2025 году осуществляется в соответствии с ФСБУ 5/2019. Этот стандарт нужно применять всем, чтобы избежать проблем с налоговой в дальнейшем. Что ФСБУ 5/2019 считает запасами, по какой стоимости оценивает МПЗ, резервы на их обесценение, рассмотрим в статье. ПодробнееВозможно ли включение прощенного долга в расходы кредиторов на УСН
Включение прощенного долга в расходы кредиторов на УСН невозможно. Для налогоплательщика с объектом «Доходы» расходы вообще не принимаются к учету (п. 1 ст. 346.18 НК). Если же применяется порядок для объекта «Доходы минус расходы», то указанный тип расходов также не может признаваться, поскольку отсутствует среди видов затрат, предусмотренных п. 1 ст. 346.16 НК.
Аналогично и организации-заимодавцы на УСН не вправе включать суммы прощенных долгов по договорам займа в состав расходов, поскольку такая операция не предусмотрена налоговым законодательством.
Следует ли кредиторам на УСН отражать прощенную задолженность по товарам, работам и услугам в доходах
При прощении задолженности по оплате товаров, работ или услуг сумма этой задолженности подлежит учету в составе доходов именно на дату ее прощения.
Это связано с тем, что для целей исчисления налога по упрощенному режиму получение дохода определяется не только фактически полученными деньгами или имуществом, но и иными способами погашения обязательств, включая прощение долга (п. 1 ст. 346.17 НК).
Таким образом, если долг был прощен, продукция или услуга автоматически считается оплаченной, даже несмотря на отсутствие фактической оплаты.
Что касается прощаемых процентов по займам, Минфин разъясняет, что данные проценты не увеличивают налогооблагаемый доход кредитора (письмо № 03-11-06/2/31354).
Допускается распространение данного подхода и на случаи прощения основной части долга по товарам, работам или услугам, однако стоит помнить, что налоговики вполне могут не поддержать такую точку зрения, поэтому риски налогового спора здесь достаточно высоки.
Спорные ситуации, связанные с прошением долга, приведены в системе КонсультантПлюс. Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный доступ на 2 дня или узнайте цену постоянного использования КонсультантПлюс по ссылке.
