Решение о возможности выплатить дивиденды принимается на общем собрании участников общества, выплата средств осуществляется в сроки, оговоренные уставом организации. Расчет дивидендов обычно производится пропорционально вкладам участников. При выплате из дивидендов надо удержать налог, эта обязанность возложена на источник дохода, который выполняет роль налогового агента.
«Упрощенка» – выплата дивидендов
Предприятия на УСН освобождаются от обязательств по уплате налога на прибыль. Но исключение делается для ситуации, когда фирма выплачивает дивиденды (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Российские фирмы, независимо от применяемого ими режима налогообложения, при перечислении дивидендов выступают налоговыми агентами (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 275 НК РФ):
- если получателем является физлицо, из дивидендов удерживается НДФЛ (для резидентов ставка – 13%, но если доход превышает отметку в 5 млн. руб., ставка налога равна фиксированной сумме 650 тыс. руб. плюс 15% с суммы, превышающей пороговое значение 5 млн. руб. По нерезидентам ставка НДФЛ составляет 15%.);
- если получатель - юридическое лицо, удерживается налог на прибыль (размер ставки привязан к статусу получателя дохода – для российских юрлиц 13%, для иностранных компаний 15%; если доля юрлица в УК минимум 50% и срок владения ею от 365 дней до даты решения о выплате - для резидентов устанавливается нулевая ставка).
Налоги перечисляются максимум на следующий день за днем выплаты (п. 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ).
Пример
Получатель дохода - физическое лицо (резидент), сумма начисленных в его пользу дивидендов равна 15 000 руб. Дата выплаты - 21 мая 2021 года. Налог удерживается и перечисляется в день выплаты дивидендов, то есть 21 мая. Так как получатель денег налоговый резидент, будет применяться ставка НДФЛ 13% (ст. 224 НК РФ). Таким образом, из начисленных дивидендов будет удержан налог в сумме 1950 руб. (15 000 х 13%), физическому лицу надо перечислить 13 050 руб. (15 000 - 1950).
ООО на «упрощенке» дивиденды платит из сумм нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», строка баланса 1370). Общее собрание участников решает, какую часть прибыли направить на выплаты учредителям. Ст. 28 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ установлено право общества объявлять о решении выплачивать дивиденды ежеквартально (или реже).
Срок выплаты устанавливается уставом, но в любом случае до момента выплаты дохода должно пройти не более 60 дней после подписания протокола о распределении прибыли. Нельзя выплачивать дивиденды при наличии признаков банкротства, если не полностью оплачен УК компании и в иных случаях, перечисленных в ст. 29 закона № 14-ФЗ.
Деление прибыли осуществляется пропорционально долям участия в УК компании, общая сумма предстоящих выплат приравнивается к 100%, но уставом общества может быть утвержден иной механизм. На расчет дивидендов не влияет, какой налоговый объект применяет «упрощенец» - «доходы» или «доходы минус расходы».
Пример
Допустим, сумма, подлежащая распределению в качестве дивидендов ООО «Альфа», равна 85 000 руб. Доли участия между тремя участниками:
- на ООО «Барс» приходится 30%;
- вклад ИП Ильясова А.Г. равен 5%;
- оставшиеся 65% принадлежат ООО «Базис».
Суммы дивидендов распределятся пропорционально долям участия в капитале. То есть, в пользу ООО «Барс» будет начислено 25 500 руб. (85 000 х 30%), ООО «Базис» причитается 55 250 руб. (85 000 х 65%), физическому лицу Ильясову – 4250 руб. (85 000 х 5%). Из распределенных дивидендов сначала будут удержаны налоги (из доходов ИП Ильясова удержат подоходный налог, а из дивидендов юрлиц налог на прибыль). Оставшиеся после удержания налогов суммы перечислят получателям.
Для предприятий, применяющих УСН «доходы минус расходы» суммы выплаченных дивидендов не относятся в расходы. Не учитываются в составе затрат и налоги, удержанные из дивидендов.
Могут ли компании на «упрощенке» получать дивиденды
Законодательных ограничений для предприятий на «упрощенке» по получению дивидендов нет. Особенность процедуры выплаты дивидендов в этом случае заключается в применении общего порядка обложения дивидендного дохода налогом на прибыль, несмотря на применение УСН.
Полученные суммы предприятие отражает в бухгалтерском учете как прочие доходы. В учете делаются следующие записи:
- Дт 76.3 – Кт 91.1 начислен доход в форме дивидендов (датой решения о выплате);
- Дт 51 – Кт 76.3 зачисление дивидендов на счет компании (за минусом налога на прибыль).
В налоговом учете дивиденды при «упрощенке» не включаются в объект налогообложения по УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ, но эти доходы входят в налоговую базу по прибыли.
Налог на прибыль исчисляет и переводит в бюджет российское предприятие, являющееся источником дохода. Если суммы дивидендов получены от иностранной компании, «упрощенец» самостоятельно исчисляет налог на прибыль, платит его в бюджет и подает по нему декларацию.
Датой получения дохода для фирмы на УСН будет дата зачисления дивидендов на счет. При этом важно, что доход от дивидендов не учитывается при определении предельного размера дохода для целей применения УСН (Письмо Минфина от 05.10.2011 г. № 03-11-06/2/137).
