Налогообложение дивидендов
Порядок «дивидендных» выплат установлен законами об ООО и об акционерных обществах (глава V закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ; ст. 28 закона РФ от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Выплачивая дивиденды учредителям, АО или ООО должно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги. Компания выполняет обязанности налогового агента, не зависящие от применяемого ею режима налогообложения (ОСНО, УСН или ЕСХН), а налогоплательщиком является получатель дивидендов.
Учредителями компании могут выступать как организации, так и граждане – физлица. По выплаченным дивидендам налогообложение - 2025 включает: налог на прибыль, удерживаемый за юрлиц, и НДФЛ, удерживаемый за физлиц. Ставка налога будет зависеть от того, является учредитель резидентом или нерезидентом РФ, российской или зарубежной организацией.
Налог на прибыль с дивидендов
Ставки, применяемые по налогу на прибыль с выплаченных юрлицам дивидендов, распределяются следующим образом:
- 5% – если дивиденды получены по акциям (долям) международных холдинговых компаний (МХК), которые являются публичными компаниями на дату принятия решения о выплате дивидендов (при определенных условиях). Применяется по доходам, полученным до 01.01.2029;
- 10% – в иных случаях по акциям (долям) МХК, а также если дивиденды получены по акциям МХК, права на которые удостоверены депозитарными расписками (при одновременном соблюдении некоторых условий). Применяется по доходам, полученным до 01.01.2036;
- 15% - если дивиденды получены по акциям российских компаний, а также от участия в капитале организации в другой форме (если не применяется вышеуказанная ставка 10%);
- однако, если межгосударственное соглашение предусматривает более низкую ставку, то налог удерживается по ней;
- 13% – уплачивается с дивидендов российских юрлиц-учредителей;
- 0% – применяется к дивидендам юрлица, которое на день принятия решения о «дивидендной» выплате в течение минимум 365 дней непрерывно владеет минимум 50% доли в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды, либо депозитарными расписками, дающими право получить минимум 50% от всех дивидендов компании.
Если дивиденды получены от иностранной компании, то ставку 0% можно применять при дополнительном условии: иностранная фирма не находится в офшорной зоне (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). В отношении налоговых периодов 2024 - 2026 гг. применяется Перечень офшорных зон, утв. приказом Минфина РФ от 28.03.2024 № 35н.
Подтверждать свое право на нулевую ставку должен сам учредитель, для чего он подает в ИФНС необходимые документы по перечню п. 3 ст. 284 НК РФ.
Уплатить за полученные дивиденды налог на прибыль должна компания, выплатившая их. Налог на прибыль уплачивается (перечисляется) в составе ЕНП. Платежка заполняется в общем порядке. «Дивидендный» налог на прибыль перечисляется в бюджет до 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Отражать дивиденды в декларации по налогу на прибыль должны все компании, даже те, которые являются «спецрежимниками». Это касается как фирмы-плательщика так и фирмы-получателя «дивидендного» дохода.
Как отразить выплаченные дивиденды
При применении ОСНО декларацию заполняют как обычно и дополнительно включают в нее:
- при перечислении дивидендов российским компаниям - лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1;
- выплате дивидендов иностранным фирмам - лист 03.
Компании на УСН, ЕСХН и освобожденные от налога на прибыль по другим основаниям подают декларацию как налоговые агенты в таком составе:
- листы 01, 03, подраздел 1.3 разд. 1 - если дивиденды выплачены российским фирмам;
- листы 01 и 03 - если дивиденды выплачены иностранным компаниям (при этом выплат российским фирмам не было).
Как отразить полученные дивиденды
При получении дивидендов от российского юрлица их отражают в строках 020, 070 листа 02 и в строке 100 Приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
При получении дивидендов от иностранной фирмы их отражают в листе 04 декларации, в строках 020, 070 листа 02 и в строке 100 Приложения № 1 к листу 02, а также по строке 070 подраздела 1.3 разд. 1 декларации.
«Упрощенцам», получившим дивиденды от российских фирм, подавать декларацию по налогу на прибыль, а также отражать полученные дивиденды в КУДиР не нужно (пп. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо ФНС России от 01.03.2010 № 3-2-10/4).
Налогообложение дивидендов физических лиц в 2025 году
Если учредитель предприятия – физлицо, организация, выплачивающая ему дивиденды, должна удержать с них НДФЛ.
Вероятно, налогообложение дивидендов физических лиц в 2025 году останется на сегодняшнем уровне: ставка подоходного налога на дивиденды резидентов - 13% (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако, если налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысит 2,4 млн руб., то с суммы превышения налог нужно платить по ставке 15%.
Что касается получателей дивидендов-нерезидентов РФ, их дивиденды облагаются налогом по ставке 15%. Причем данная ставка применяется, если другие ставки не установлены в соглашениях СиДН с зарубежными странами (ст. 7 НК РФ).
На подоходный налог с дивидендов в 2025 году не распространяются никакие налоговые вычеты, т.е. облагается вся сумма полученного учредителем дохода (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговая база по НДФЛ с дивидендов определяется отдельно от других доходов физлица, даже если по ним действует та же ставка.
При выплате дивидендов физлицу необходимо правильно отразить их в ежеквартально подаваемом расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах и суммах налога физлица, которая подается в составе годового расчета 6-НДФЛ.
Как отразить выплату дивидендов в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах и суммах налога физлица, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Удержать с физлица налоги при выплате дивидендов возможно не всегда. Если дивиденды в натуральной форме выплачиваются учредителю, не имеющему в компании других доходов, то «дивидендный» НДФЛ можно только исчислить, а затем сообщить об этом в ИФНС до 25 февраля следующего года, подав на учредителя справку 2-НДФЛ в составе годового расчета 6-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Срок уплаты одинаковый как для ООО, так и АО или иного налогового агента. НДФЛ с дивидендов надо перечислить в бюджет в следующие сроки:
- налог, удержанный за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, - до 28-го числа текущего месяца;
- удержанный с 23-го по последнее число текущего месяца (кроме декабря) - до 5-го числа следующего месяца;
- удержанный с 23 по 31 декабря - до последнего рабочего дня календарного года.
Если последний день срока уплаты НДФЛ выпадает на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то перечислить налог вы можете в следующий за ним рабочий день. Исключение - НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря. Его надо уплатить до последнего рабочего дня календарного года.
НДФЛ с доходов нескольких учредителей также перечисляют в составе платежки ЕНП на единый КБК (182 01 06 12 01 01 0000 510).
Расчет налога плательщиком дивидендов, участвующим в других организациях
Какой налог с дивидендов должен уплатить налоговый агент, выплачивающий дивиденды своим учредителям, и в то же время сам получивший доход от участия в другой компании?
Ответ на этот вопрос содержит п. 5 ст. 275 НК РФ. Размер налога на дивиденды российских фирм и физлиц-резидентов определяется по формуле:
- Сумма налога = К х Ставка налога х (Д1-Д2), где
- К – дивиденды участника - их получателя, поделенные на общую сумму дивидендов, выплачиваемых агентом,
- Д1 – общая сумма выплачиваемых агентом дивидендов,
- Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской компанией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за некоторым исключением) к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей - при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы НДФЛ по этой формуле,, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль.
Если компания получила дивидендов больше, чем выплатила, т.е. результат «минусовой» - налог не уплачивается.
Итоги
Основная цель для любой коммерческой компании – получение прибыли. Если прибыль осталась и после уплаты всех налогов, общее собрание акционеров (в АО) или участников (в ООО) вправе принять решение о ее распределении между учредителями. Какими налогами облагаются дивиденды и иные нюансы приведены выше в материале.
