УСН «доходы минус расходы»-2025

Особенности УСН «доходы минус расходы»

Плательщики УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль, (НДФЛ для ИП), налога на имущество. Однако, с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС! Но они могут быть освобождены от этого налога,

Основные лимиты для тех, кто решил перейти на доходно-расходную «упрощенку» в 2025 г:

• доход за 9 месяцев 2024 г. не выше 337,5 млн руб.;
• остаточная стоимость ОС при УСН «доходы минус расходы» на 01.01.2025 – не более 200 млн руб. Причем при расчете этого лимита не учитывают стоимость российского высокотехнологичного оборудования из правительственного Перечня;
• средняя численность - не более 130 чел;
• доля других юрлиц в уставном капитале – не более 25%,
• отсутствие филиалов.

Эти лимиты предусмотрены для организаций, а для применения ИП УСН «доходы минус расходы», достаточно соблюдать лимит среднегодовой численности работников – не более 130 человек.

Однако, чтобы не слететь с УСН, доходы за 2025 год не должны превысить 450 млн руб. Это касается и компаний, и ИП на упрощенке.

УСН: ставка налога «доходы – расходы» в 2025 г.

Налоговая ставка для «упрощенцев», применяющих «доходно-расходный» объект – 15%. В регионах ставки единого «упрощенного» налога могут приниматься в пределах 5%-15% (например, в Крыму - 10%). Повышенная ставка УСН (20%) с 2025 года отменена.

Региональная ставка налога УСН «доходы минус расходы» может быть и нулевой, но только для ИП, впервые зарегистрированных после вступления такого закона в силу, чей бизнес относится к производственной, социальной, научной сфере и оказанию бытовых услуг населению, предоставлению мест для временного проживания. (ст. 346.20 НК РФ), так называемые «налоговые каникулы» (продлены до конца 2026 года).

Нулевая ставка УСН «доходы минус расходы» может применяться два налоговых периода подряд, если по итогам за первый налоговый период как минимум 70% дохода ИП составляет доход от вида вышеперечисленной "льготной" деятельности.

Налоговый и бухгалтерский учет на УСН 15%

Для ООО УСН «доходы минус расходы» не отменяет обязанности вести бухучет согласно закону РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Обойтись без бухгалтерии могут только ИП, которые ведут налоговый учет своих доходов и расходов по всем видам деятельности.

Налоговый учет на «упрощенке» всегда ведется кассовым методом: доходы признаются в день их поступления в кассу или на расчетный счет, признать произведенные на УСН расходы можно после их оплаты. 

Что касается бухгалтерского учета, то компаниям-"упрощенцам" имеет смысл подумать о применении в целях бухучета именно кассового метода, но только тем, которые освобождены от уплаты НДС. В любом случае окончательное решение принимает сама организация на УСН.

Для налогового учета при УСН применяются:

• регистр – КУДиР. В КУДиР отражаются полученные доходы, а также произведенные на УСН расходы, принимаемые для налогообложения в 2025 г. По показателям КУДиР рассчитываются авансовые платежи (ежеквартально) и налог;
• налоговые регистры по НДФЛ и страхвзносам, в которых ведут учет выплат физлицам - если есть работники;
• журнал счетов-фактур - это делают "упрощенцы"-посредники, которые при осуществлении деятельности в интересах заказчика - плательщика НДС обязаны выставлять, получать, перевыставлять счета-фактуры по посредническим операциям и регистрировать их в этом журнале (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, так как с 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС, то они обязаны:

• составлять счет-фактуру;
• вести книги покупок и книги продаж;
• подавать декларацию по НДС.

Исключение: освобождение упрощенца от НДС. В этом случае он не составляет и не выставляет счета-фактуры, не ведет книгу покупок и книгу продаж, а также не представляет в налоговую декларацию по НДС.

Бухгалтерский баланс при УСН «доходы минус расходы» сдается раз в год, не позднее 31 марта следующего года. За 2025 г. баланс и отчет о финрезультатах нужно сдать в ИФНС не позднее 31.03.2026.

Расходы при УСН 15%

Благодаря затратам, принятым к налоговому учету, «упрощенец» может значительно снизить сумму единого налога к уплате. Все расходы УСН, принимаемые в 2025 г, Налоговый кодекс РФ перечисляет в ст. 346.16. Исчерпывающий перечень включает:

• налоги и сборы, кроме налога по УСН, НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, и туристического налога;
• оплату труда, страхвзносов, больничных;
• расходы по ОС и НМА;
• затраты на командировки;
• арендные платежи;
• оплату услуг связи, почтовые расходы и др.

Принимаемые расходы при УСН «доходы минус расходы» должны быть:

• полностью оплаченными, т.к. используется кассовый метод;
• обоснованными, т.е. направленными на получение экономической выгоды от деятельности;
• документально подтвержденными – наличие соответствующих документов (выписок, актов приемки-передачи, актов взаимозачета и т.п.).

Материальные расходы при УСН принимаются на дату их оплаты. Их перечень НК определяет с учетом положений главы 25, и включает: закупку сырья, оборудования, хозинвентаря, комплектующих и др. (ст. 254 НК РФ). Расходы на неамортизируемое имущество (инструменты, спецодежда и т.п.) учитывают по мере ввода в эксплуатацию.

Сырье и материалы учитываются для расчета налога УСН «доходы минус расходы» после оплаты и оприходования, независимо от их списания в производство (письмо Минфина РФ от 29.04.2015 № 03-11-11/24918). Расходы на покупные товары признаются по мере их реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налог УСН «доходы минус расходы»

Налог рассчитывается на основании данных КУДиР: разница между доходами и расходами, т.е. налоговая база за год, умножается на действующую налоговую ставку. Не придется платить налог в случае полного отсутствия доходов.

Если хоть небольшой доход присутствовал, он облагается минимальным налогом. При УСН «доходы минус расходы» минимальный налог в размере 1% от годового дохода уплачивается в двух случаях:

1. Если расходы превышают доходы.
2. Если сумма рассчитанного «упрощенного» налога за год меньше, чем 1% от доходов за этот же год.

Как рассчитать и уплатить минимальный налог по УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение. 

Ежеквартально «упрощенцы» рассчитывают и перечисляют до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, авансовые платежи по налогу. Если за квартал, полугодие или 9 месяцев получен убыток при УСН «доходы минус расходы», аванс не платится. Авансовые платежи уменьшают сумму налога, полученную по итогам года, а также минимального налога.

Кроме того, НК РФ разрешает перенос убытка при УСН «доходы минус расходы» на будущее - такой убыток, полученный в текущем году, уменьшает налоговую базу в течение 10 следующих лет, пока применяется «доходно-расходная» УСН.

Как рассчитать налог на УСН «доходы минус расходы» – пример

Показатели деятельности ИП за 2025 год:

	Доход, руб.	Расход, руб.
1 квартал	80 000	45 000
2 квартал	60 000	95 000
3 квартал	90 000	90 000
4 квартал	95 000	55 000
Всего за 2025 год	325 000	285 000

Рассчитаем налог при УСН «доходы минус расходы»-2025.

1 квартал 2025: (80 000 руб. – 45 000 руб.) х 15% = 5 250 руб., авансовый платеж.

Полугодие: (80 000 + 60 000 – 45 000 – 95 000) = 0 руб.

9 месяцев: (80 000 + 60 000 +90 000 – 45 000 – 95 000 – 90 000) = 0 руб.

Налог за 2025 год: (325 000 – 285 000) х 15% = 6 000 руб.

Минимальный налог: 325 000 руб. х 1% = 3 250 руб., что меньше налога за 2025 год (меньше 6 000 руб.).

Зачет аванса: 6 000 руб. – 5 250 руб. = 750 руб. – налог к уплате за 2025 год.

Итоги

УСН с объектом "доходы минус расходы", как правило, выгоднее применять, если вы несете большие расходы (примерно 65% и более от размера доходов). При таком объекте вы сможете уменьшить на них свои облагаемые доходы. Ставка по УСН с объектом "доходы минус расходы" в общем случае 15%, но в регионах ее могут понизить. Повышенная ставка 20% отменена.