ИП-нерезидент России
Статья по теме: ФНС сама узнает о налоговом резидентстве Законопроектом № 02/04/01-22/00124239, подготовленным Минфином России, предусмотрено дополнение ст. 85 НК РФ новым пунктом 8.1, в соответствии с которым МВД России — как орган, осуществляющий выдачу и замену загранпаспортов, будет обязан сообщать в ИФНС по месту жительства гражданина ряд сведений. ПодробнееВ целях налогообложения понятие резидента определяется ст. 207 НК РФ:
- резидент – человек, находившийся в пределах РФ не менее 183 дней в течение 12 подряд месяцев;
- нерезидент – человек, находившийся в РФ 182 дня и меньше в течение 12 подряд идущих месяцев.
Исключением являются российские военные, служащие за границей, и сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, находящиеся в зарубежной командировке: вне зависимости от фактического пребывания в РФ они остаются резидентами.
Срок нахождения в России определяется по отметкам в загранпаспорте или миграционной карте. Дни въезда в РФ и выезда включаются в срок резидентства (Письмо ФНС от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702). Выезды из страны на срок до 6 месяцев для лечения или обучения, а также для работы на морских углеводородных месторождениях в периоде нерезидентства не учитываются (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В итоге нерезидент – это не всегда иностранец. Гражданин РФ по итогам года вполне способен оказаться нерезидентом.
Читайте также: Как открыть ИП нерезиденту
Налогообложение ИП-нерезидента
Рассмотрим, как отличаются налоговые обязательства у резидентов и нерезидентов.
ИП-нерезидент: налоги по общему режиму налогообложения
НДФЛ
ИП на общей налоговой системе признаются плательщиками НДФЛ. Принципиальное отличие нерезидентов в этом случае – уплата подоходного налога ими производится только с тех доходов, которые получены от источников в РФ. В случае получения дохода от источника вне России, НДФЛ нерезидентом не уплачивается.
Также применяется дифференциация ставок НДФЛ (ст. 224 НК РФ):
|
Полученный доход |
Ставка для резидента |
Ставка для нерезидента |
|
Доход от предпринимательской деятельности |
13% |
30% |
|
Доход от продажи имущества |
13% |
30% |
|
Дивиденды от участия в российских организациях |
13% |
15% |
В большинстве случаев ИП – налоговый нерезидент обязан применять повышенные ставки по НДФЛ. Более того, нерезидент не вправе использовать налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ.
Как определить ставку НДФЛ по выплатам нерезидентам, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Имущественные налоги
Имущественные налоги уплачиваются ИП-нерезидентами по правилам, аналогичным резидентам. Это относится к:
- налогу на имущество физлиц (если нерезидент владеет таким имуществом на территории России);
- земельному налогу (участок также должен находиться в РФ);
- транспортному налогу (если транспортное средство зарегистрировано в России).
При применении специальных налоговых режимов (УСН, ПСН, ЕСХН) ИП освобождается от уплаты налога на имущество в отношении объектов, используемых в соответствующей предпринимательской деятельности на территории РФ (за исключением некоторых).
Статья по теме: Самозанятым может быть налоговый нерезидент ПодробнееНДС, акцизы и прочие налоги
Объектом налогообложения НДС являются реализация товаров, работ, услуг, их передача, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, а также импорт товаров на территорию РФ. Ставки налога – 0%, 10%, 20%. От уплаты НДС, кроме ввозного, освобождены ИП на любых спецрежимах, за исключением ЕСХН.
Плательщиками акцизов признаются ИП (без учета резидентства), осуществляющие операции с подакцизными товарами.
ИП-нерезидент не освобождается от уплаты данных налогов. При наличии соответствующих объектов обложения уплачиваются и другие обязательные платежи:
- водный налог (при пользовании водными объектами);
- НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых (если ИП – недропользователь);
- сбор за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов и прочие налоги.
ИП-нерезидент: УСН и другие спецрежимы
Помимо общей системы, предпринимателям доступны и спецрежимы налогообложения; УСН (упрощенная система), ПСН (патент), ЕСХН (единый сельхозналог) и НПД (налог на профессиональный доход). Их можно применять при соответствии ИП критериям, установленным положениями налогового законодательства и закона № 422-ФЗ от 27.11.2018.
Минфин в письме от 21.05.2010 № 03-11-11/147 сообщает, что «упрощенка» может применяться ИП вне зависимости от длительности его пребывания в РФ. Аргумент – ст. 346.12 НК РФ приводит перечень плательщиков, которые перейти на УСН не вправе. Этот перечень является исчерпывающим, пункта об ИП-нерезидентах в нем нет. К аналогичному выводу ведомство приходит и в письме от 28.01.2013 № 03-11-11/35.
При этом нерезиденты обязаны соответствовать критериям применения УСН (по штату сотрудников, пределу доходов и др.). Утрата права на УСН происходит в общеустановленном порядке, как и сдача налоговой декларации.
Патент применяется ИП-нерезидентами в том же порядке: Минфин в письме от 25.11.2013 № 03-11-12/50675 поясняет, что ограничений по применению ПСН статус нерезидента на ИП не возлагает.
Аналогична ситуация и в отношении других спецрежимов – ЕСХН и НПД: ИП вправе их применять независимо от наличия статуса резидента.
Переход на любой из специальных налоговых режимов освобождает ИП-нерезидента от уплаты НДФЛ в отношении доходов от деятельности, осуществляемой на этом режиме. ИП также не придется платить НДС (кроме ввозного), если только он не применяет режим ЕСХН, и налог на используемое в бизнесе имущество. Прочие налоги на спецрежимах уплачиваются при наличии соответствующих объектов налогообложения.
ИП-нерезидент: страховые взносы
Ст. 419 НК РФ устанавливает обязанность ИП уплачивать фиксированные страховые взносы за себя и взносы за работников.
В отношении страхвзносов за себя ИП-нерезидент признается застрахованным лицом:
- по ОПС (обязательному пенсионному страхованию) – п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ;
- по ОМС (обязательному медицинскому страхованию)– ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.
При этом ИП освобождены от обязательных взносов за себя на случай нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Если ИП нанимает работников, он обязан уплачивать страхвзносы и за них, но уже по всем основаниям – на ОПС, ОМС, ВНиМ, а также взносы в ФСС на «травматизм».
В итоге ИП-нерезиденты уплачивают такие страхвзносы:
|
За себя |
С выплат работникам |
|
Фиксированные взносы в 2023 году: 45 842 руб.
Дополнительно в ПФР уплачивается взнос в размере 1% от выручки свыше 300 тыс. руб., при этом общая сумма взносов в ПФР не должна превышать 8-кратного размера фиксированного взноса (в 2023 г. – 302 903 руб.). |
Тариф согласно ст. 425 НК РФ:
Ст. 427 НК РФ предусмотрены пониженные тарифы, в т.ч. для субъектов МСП. При соблюдении определенных условий ИП-нерезидент также вправе ими воспользоваться |
ВНИМАНИЕ! С 2023 года в связи с объединением ПФР и ФСС применяется единая ставка и единый лимит по взносам.
Статья по теме: Страховые взносы с 2024 года: изменения Страховые взносы в 2024 году продолжают претерпевать изменения. В чем нюансы расчета и уплаты страховых взносов в 2024 году? Чем обусловлены нововведения? Об этом и многом другом читайте в статье. ПодробнееЕсли ИП – самозанятый, то есть, ведет деятельность с применением режима НПД, он освобождается от уплаты фиксированных страховых взносов «за себя». На иных спецрежимах такое освобождение не доступно.
Заключение
Статус нерезидента не освобождает от обязанности по уплате налогов и взносов, установленных российским законодательством. Главным отличием ИП-нерезидентов становятся расчеты по НДФЛ: ставки налога для них выше, чем для резидентов, а право применения вычетов не предусмотрено.
