УСН: как рассчитать лимит доходов для освобождения от НДС

С 1 января 2025 г. упрощенцы не являются плательщиками НДС, в случае, если их доходы за предшествующий период не превысили 60 млн рублей.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ при определении данной величины доходов учитываются доходы, сформированные с учетом п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Между тем, НК РФ не предусматривает уменьшение величины доходов на расходы ИП с целью определения лимита в 60 млн рублей для применения освобождения от НДС.

Ранее Минфин в письме № 03-07-07/25795 от 17.03.2025 указывал, что не формируют указанную величину доходов поступления в виде:

• положительной курсовой разницы, предусмотренные п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ,
• доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ,
• при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

ВАЖНО! В случае, если ИП применял в календарном году УСН, ПСН, АвтоУСН при определении вышеуказанной величины доходов учитываются доходы по всем указанным специальным налоговым режимам.

Следовательно, налогоплательщик на УСН обязан осуществлять уплату НДС, когда величина доходов, сформированная указанным выше способом, превысит 60 млн рублей. Исключение составляют ситуации, когда операции упрощенца не признаются объектом налогообложения или не облагаются НДС (ст. 146 и ст. 149 НК РФ).

Таким образом, ИП на УСН при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн рублей, учитывает доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг), как с НДС, так и без НДС, без возможности уменьшения на произведенные им расходы.