Кто применяет ставку УСН 10 процентов?

Условия для применения УСН

Главой 26.2 НК РФ определены конкретные требования для применения УСН. Если они нарушаются, плательщик не имеет права применять эту систему налогообложения:

1. Предельный доход. В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если выручка за отчетный период превысит 200 млн рублей, «упрощенец» будет вынужден перейти на общий режим налогообложения. Это значение следует ежегодно индексировать на коэффициент-дефлятор, в 2024 году он составляет 1,329. Это означает, что лимит дохода для сохранения права на УСН в 2024 году равен 265,8 млн рублей.

ВАЖНО! С 2025 года лимит доходов составит 450 млн р.

Считается, что «упрощенец» утратил право на применение спецрежима с начала квартала, в котором произошло превышение лимита. Он обязан уведомить ИФНС о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода) и пересчитать налоговые обязательства в соответствии с новым режимом налогообложения.

2. Численность сотрудников. Средняя численность за календарный год и отчетные периоды не должна превышать 100 человек. От 100 до 130 человек право на УСН сохраняется, но применяются повышенные ставки - 8 или 20 %.

ВНИМАНИЕ! С 2025 года повышенные ставки не применяются. Вместо них упрощенцы будут платить НДС. Максимальное количество сотрудников с 2025 года не должно превышать 130 человек.

3. Остаточная стоимость ОС не должна быть больше 150 млн рублей. (С 2025 года - 200 млн р.).

Для плательщиков, применяющих УСН, в общем случае действуют ставки:

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;
• 15 % - при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

При этом субъекты РФ имеют право установить пониженные ставки «упрощенного» налога в зависимости от категорий налогоплательщиков:

• для объекта налогообложения «Доходы» - от 1 до 6 %;
• для объекта налогообложения «Доходы минус расходы» - от 5 до 15 %.

Если в регионе установлена пониженная ставка, она применяется для всех лиц, которые подпадают под эту категорию.

Какими льготами можно воспользоваться на УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

При каких условиях применяется ставка 10 % при УСН

Прежде всего необходимо отметить, что только при УСН «Доходы минус расходы» применяется льготная ставка 10 процентов. Категории налогоплательщиков и условия, которые они должны соблюдать, каждый регион определяет самостоятельно.

Например, в Удмуртской Республике ставку 10 процентов при УСН могут применять организации и предприниматели, которые ведут деятельность в области IT-технологий или занимаются научно-исследовательскими разработками. При этом выручка от данного вида деятельности должна составлять не меньше 90 % от общего объема за отчетный или налоговый период. Кроме того, данную ставку налога имеют право применять юрлица и ИП, которые занимаются:

• строительством;
• транспортировкой и хранением;
• деятельностью в области IT-технологий, научной или технической;
• оказанием гостиничных услуг;
• административной деятельностью.

Доля доходов от этих видов должна составлять не меньше 90 % от общего объема. Для применения пониженной ставки плательщик должен предоставить в налоговый орган книгу доходов и расходов и расчет доли доходов от данных видов деятельности за налоговый период.

А вот в Чувашской Республике применять ставку 10 процентов при УСН могут только организации и ИП, занимающиеся научно-исследовательскими разработками, если доля доходов от этого вида деятельности составляет не меньше 70 % в общем объеме выручки. Такие же условия для данной категории налогоплательщиков действуют в Московской и Ульяновской области, Чукотском автономном округе. А вот в Республике Крым ставка для УСН 10 % действовала в 2017-2024 годах для всех. Челябинская область УСН 10 процентов ввела для всех субъектов на УСН, кроме тех, кто ведет деятельность в области:

• строительства;
• утилизации отходов;
• научных исследований;
• здравоохранения и социальных услуг;
• туристических и гостиничных услуг;
• розничной торговли обувью, меховыми изделиями, лекарственными препаратами.

При этом «упрощенцам», возможно, придется документально подтвердить выполнение указанных в региональном законе условий, но только при выездной налоговой проверке. При камеральной проверке предоставлять подтверждающие документы в налоговый орган они не обязаны в силу п. 6 ст. 88 НК РФ, ведь пониженные ставки УСН налоговыми льготами не являются. Выполнить требование о предоставлении документов, подтверждающих правомерность применения пониженной ставки, при «камералке» следует, только когда эта обязанность прямо предусмотрена региональным законом, а таких условий на сегодняшний день ни один закон не содержит.

Как узнать, можно ли применять ставку 10 %

Если организация или ИП решили перейти на УСН, они могут выяснить, есть ли у них право на пониженную ставку 10 процентов при УСН. Для этого следует зайти на сайте ФНС в раздел «Упрощенная система налогообложения», выбрать нужный регион и посмотреть особенности регионального законодательства. Если в регионе действуют пониженные ставки для УСН, информация об этом отобразится на странице. Далее нужно изучить региональный закон, в котором прописаны условия их применения. Если вид деятельности, которым занимается юрлицо или ИП, в законе о пониженных ставках не указан, значит, применять следует стандартные ставки - 6 или 15 %.

Какую ставку применять при смене местонахождения

Если плательщик УСН в течение года поменял юридический адрес и переехал из региона, в котором налог уплачивался по общей ставке 15 %, в регион, где установлена пониженная ставка 10 %, он имеет право рассчитать налог по пониженной ставке, если соответствует критериям ее применения. Сумму «упрощенного» налога рассчитывают по налоговой ставке, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, а налог и авансы уплачиваются по адресу нахождения плательщика. При этом уже уплаченные авансы пересчитывать не нужно, а последующие рассчитывают уже по новой ставке.

А вот с ИП на УСН ситуация несколько иная. Он может проживать в регионе, где применяется ставка 15 %, а деятельность вести в соседней области, где по данному виду деятельности действует пониженная ставка 10 процентов. Но уплачивать налог при УСН он обязан по месту регистрации, то есть по адресу проживания. Поэтому рассчитать налог ему придется по общей ставке. Это же правило действует для обособленных подразделений юрлиц. Рассчитывать по ним налог следует по ставкам региона, где зарегистрирована головная организация.

Таким образом, ставку 10 процентов при УСН доходы минус расходы имеют право применять в некоторых регионах отдельные категории налогоплательщиков при выполнении определенных условий.