Учетная политика для целей налогового учета: образец

Учетная политика для целей налогового учета: обязателен ли документ

Различают две разновидности учетной политики: бухгалтерскую и налоговую. И если бухгалтерская всегда разрабатывается только компаниями (а ИП не обязаны ее формировать), то налоговая обязательна для всех, даже для ИП.

Дело в том, что при возникновении вопросов к налогоплательщику:

• ИФНС вправе затребовать у него документы, подтверждающие правильность расчета и своевременность уплаты обязательных платежей (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ);
• налогоплательщик обязан представить запрашиваемые документы (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Подобным документом вполне может стать учетная политика для целей налогообложения – выбранная субъектом совокупность способов учета доходов и расходов, а также иных показателей деятельности, влияющих на исчисление налогов (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Ст. 126 НК РФ вводит штрафы за непредставление налоговому органу затребованных документов. Кроме того, отсутствие учетной политики для целей налогообложения грозит руководителю (должностному лицу) штрафом в размере 300 - 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Как итог: налоговая учетная политика – обязательный для организации и ИП документ.

Учетная политика для целей налогового учета: как составить

Учетная политика устанавливается на год. Фактически для применения в последующие годы документ дополняют или изменяют.

В течение года налоговая политика может быть изменена только в случае законодательных нововведений или при начале нового вида деятельности. Если же субъект хочет сменить способы учета вне таких обстоятельств, ему придется ждать следующий календарный год: по своему усмотрению вносить коррективы в учетную политику разрешено только с 1 января очередного года.

Главное, что следует учесть при разработке учетной налоговой политики: прописанные в ней методы учета должны однозначно определять выбор плательщика по тем вопросам, в которых законодатель разрешает проявить самостоятельность.

Фактически переписывать НК РФ не требуется, достаточно описать ключевые положения. Но при желании допустимо изложить политику подробно, но так, чтобы не было противоречий с Налоговым кодексом РФ.

При составлении документа рекомендуем обратить внимание на следующие моменты:

• плательщик должен учесть совокупность налогов, которые он платит. Например, нет смысла выбирать объект по УСН, если вы применяете ОСН;
• учетной политикой должны быть охвачены операции, которые предприятие или ИП совершают регулярно или собираются совершить;
• по возможности стоит сблизить налоговую политику с бухгалтерской – это облегчит ведение учета;
• кто ведет налоговый учет (конкретный специалист или отдел).

Расскажем, какие моменты закрепляются в учетной политике по основным налогам.

Налог на прибыль организаций

Учет по налогу на прибыль организации требует уточнения таких нюансов:

• какие регистры применяются для налогового учета;
• метод признания доходов и расходов;
• порядок начисления амортизации по имуществу (определение срока полезного использования, метод начисления, применении амортизационной премии и повышающих коэффициентов);
• способ оценки МПЗ;
• создание резервов;
• метод расчета авансовых платежей по налогу, в том числе по обособленным подразделениям.

НДС

По налогу на добавленную стоимость в учетной политике определяют такие моменты:

• регистры учета;
• нумерация счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
• субсчета учета облагаемых и не облагаемых НДС операций;
• порядок корректировки суммы налоговых вычетов.

УСН

Хозяйствующим субъектам стоит тщательно проанализировать состав доходов и расходов и решить, какой из объектов оптимальный: «доходы» или «доходы минус расходы».

Применение УСН, равно как и переход на этот режим с 2025 года, потребуют закрепления в учетной политике таких положений:

• собственно объект налогообложения;
• вид книги учета доходов и расходов (электронный или бумажный);
• метод оценки покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• метод оценки сырья и материалов при списании (п. 8 ст. 254 НК РФ);
• порядок ведения раздельного учета при совмещении разных налоговых режимов.

Кроме того, с 1 января 2025 года ИП (компании) на УСН относятся к плательщикам НДС. Поэтому в учетную политику для целей налогообложения на УСН нужно будет добавить подразделы (пункты), приведенные выше по НДС.

Учетная политика для целей налогового учета: образец для ОСН

Учетная политика для целей налогообложения вводится приказом руководителя.

Образец учетной политики для целей налогообложения можно скачать бесплатно, получив пробный демодоступ к справочно-правовой системе «КонсультантПлюс».

Скачать образец учетной политики в «КонсультантПлюс»

Итоги

Учетная политика в целях налогообложения закрепляет выбранные плательщиком методы учета из вариантов, предложенных или недостаточно освещенных законодателем. Документ обязателен как для фирмы, так и для ИП. Отказ от его представления по запросу налоговой инспекции влечет ответственность по ст. 126 НК РФ, 15.6 КоАП РФ.