Учетная политика УСН «доходы минус расходы» на 2025 год

Учетная политика УСН «Доходы минус расходы» на 2025 год

Формировать и применять на практике учетную политику обязаны все организации (предприятия) вне зависимости от используемого режима налогообложения.

Учетная политика — это свод правил и способов ведения налогового учета и бухучета, которые компания выбрала, решила применять в своей деятельности и закрепила приказом (распоряжением) руководителя организации.

Организации оформляют учетную политику для целей бухучета и для целей налогообложения. Они могут быть составлены в виде двух отдельных документов либо в виде одного документа с двумя разделами.

Учетная политика утверждается приказом руководителя и действует на протяжении указанного в ней срока (при его фиксации в приказе). В этом документе должны быть закреплены способы и методы бухгалтерского и налогового учета и даны основные характеристики активов и обязательств организации.

К учетной политике прилагают образцы и формы применяемых первичных учетных документов, регистров бухучета, налоговых регистров, схемы документооборота.

Указывать все положения НК РФ в учетной политике не требуется. Документ закрепляет лишь особенности ведения учета, которые применяет организация.

При применении УСН 15% в учетной политике закрепляет способ формирования базы для расчета налога в виде доходов, уменьшенных на размер расходов. В итоге, в данном локальном акте фиксируют:

• что относится к доходам и расходвм;
• порядок ведения Книги учета доходов и расходов (КУДиР);
• методы признания доходов и расходов;
• нюансы учета иных значений и показателей, важных в учете «упрощенца».

Доходами при УСН считаются доходы от продаж (реализации) товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также, внереализационные доходы (например, не являющаяся доходом от реализации арендная плата и иные доходы из ст. 250 НК РФ). В целях налогообложения доходы признаются только по факту их получения, то есть применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

К расходам на УСН 15 % относятся понесенные затраты, связанные с основной деятельностью компании и ее выплатами на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Они перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень ограничен.

Не обозначенные в данном списке расходы не могут быть признаны таковыми и, соответственно, на них нельзя уменьшить размер налоговой базы. Для признания в структуре расходов все затраты должны быть обязательно оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что еще нужно закрепить в учетной политике на 2025 год

Компания должна выбрать и закрепить в учетной политике способ учета:

1. Сырья и материалов — для их оценки выбирают один из применяемых способов:
   • по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО);
   • по средней себестоимости;
   • по себестомости единицы товара.
2. Покупных товаров — расходы, связанные с реализацией данных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. Для их оценки выбирают один из применяемых способов:
   • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
   • по средней стоимости;
   • по стоимости единицы товара.
3. ОС и НМА — для учета ОС указывают, каким способом будут определяться расходы на частично оплаченные объекты основных средств. Например, на протяжении налогового периода суммы частичной оплаты ОС могут приниматься в расходы равными долями за отчетные периоды. При этом, указанные суммы отражаются в налоговом учете организации в последнее число отчетного (налогового) периода, начиная с того периода, в котором произведена оплата (частичная) и основное средство введено в эксплуатацию.
4. Расходов на ГСМ для служебных автомобилей (ТС) организации — с указанием пункта о списании ГСМ в соответствии с нормативами Минтранса РФ или на основании собственно разработанных норм с применением стандартных методов и утвержденных приказом руководителя.

При указании нюансов применяемых методов учета необходимо обосновывать их использование действующими законодательными нормами.

Когда и в каких случаях утверждается учетная политика организаций для УСН на 2025 год

Учетная политика ООО на УСН на 2025 год должна быть утверждена до завершения 2024 года. Однако, делать это целесообразно лишь в случае, если истекает срок действия утвержденной ранее политики или в методологию учета вносятся существенные изменения.

Если срок действия в утвержденной учетной политике не обозначен, а методы учета не меняются, то следует издать приказ о продлении ее действия. При внесении изменений в действующий вариант данного локального акта достаточно будет утвердить соответствующие дополнения и изменения. Это делается путем оформления отдельного акта, содержащего обновленные и измененные положения.

Компания на УСН меняет учетную политику, если:

1. Внесены поправки в законодательство РФ о налоговом учете, бухучете.
2. Проведена реорганизация компании.
3. Изменен вид деятельности фирмы.
4. Принято решение изменить или разработать новые способы ведения бухучета, применение которых приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике утверждаются соответствующим приказом руководителя организации. Если корректировки связаны с порядком осуществления учета, то их начинают применять после утверждения в учетной политике и с наступления нового финансового года. Изменения, являющиеся следствием изменения бухгалтерского и налогового законодательства РФ, применяют с той даты, когда соответствующие нормы вступают в действие. 

Изменения, которые нужно учесть при составлении учетной политики на 2025 год

На 2025 год коэффициент-дефлятор по УСН установлен в размере 1,437. Кроме того, нужно учитывать, что с 1 января 2025 года вступят в силу такие изменения:

• поднимут базовый порог доходов для перехода на УСН с 112,5 до 337,5 млн руб.;
• увеличат среднюю численность работников для применения УСН с 100 до 130 человек;
• повысят порог доходов для применения УСН до 450 млн руб.;
• увеличат порог по остаточной стоимости ОС с 150 до 200 млн руб. Его будут индексировать на данный коэффициент-дефлятор по УСН.

Для целей бухучета

При разработке учетной политики для целей бухучета необходимо учесть, что с 1 января 2025 г.:

1. Утрачивает силу приказ № 66н, потому что вступает в силу ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".
2. Отменяется ПБУ 4/99.

3. В актив баланса добавлены строки "Инвестиционная недвижимость" и "Долгосрочные активы к продаже", а из пассива бухбаланса убрана стр. "Доходы будущих периодов".

4. В Отчете о финрезультатах выделен финансовый результат от прекращаемой деятельности.

Кроме того, в 2025 году отменяется действие приказа Минфина от 13.06.1995 № 49 и вступает в силу ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация". Данный Стандарт станет обязательным к использованию с 01.04.2025.

Для целей налогообложения

Помимо вышеприведенных изменений по лимитам УСН, при оформлении учетной политики для целей налогообложения по УСН "Доходы минус расходы" необходимо учесть, что:

Для тех, кто превысил лимиты по доходам в 2024 году, предусмотрели переходные положения по УСН. Они смогут снова перейти на спецрежим с 1 января 2025 г. при соблюдении новых условий.

Также, упрощенцу нужно учесть обновление формы счета-фактуры и порядка ее заполнения. Действующая форма и порядок ее оформления установлены приказом ФНС России от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 16.08.2024).

Учетная политика ООО на УСН «Доходы минус расходы» — образец

Образец оформления учетной политики УСН «Доходы – расходы» подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ и бесплатно переходите к образцу документа.

Скачать образец в «КонсультантПлюс»

Итоги

Учетная политика входит в число обязательных для организации на УСН "Доходы минус расходы" документов. Причем, данный акт должен быть разработан как для целей бухучета, так и для целей налогового учета. Образец учетной политики на УСН "Доходы минус расходы" указан выше в статье.