Как формируется учетная политика на УСН «Доходы» на 2025 год

Как формируется учетная политика на 2025 год и в каких случаях в нее вносятся изменения

Учетная политика на УСН "Доходы" обязательно формируется только юрлицом (ИП вправе не делать этого). Формирование такого документа осуществляется единожды (в течение 90 дней со дня регистрации организации) и продолжает применяться последовательно из года в год (п. 9 ПБУ 1/2008). Ежегодно менять уже принятую учетную политику не нужно. В то же время, может возникнуть необходимость внести в нее поправки и дополнения.

Внесение изменений в данный локальный акт допускается лишь до начала очередного отчетного года и требует определенных оснований. К таковым относятся:

• разработка новых способов ведения учета;
• существенное изменение условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и др.);
• изменения законодательства РФ и (или) нормативно-правовых актов по бухучету и налоговому учету (с момента их вступления в силу).

Например, в 2025 году вступают в силу изменения, внесенные в законодательство РФ по налоговому учету и бухучету. Эти поправки представлены в конце статьи.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, установленном п. 8 ПБУ 1/2008. В итоге, например, при появлении новых видов деятельности и внесении в законодательство РФ новых статей по бухучету не нужно ждать начала следующего года. Такие изменения могут быть добавлены в учетную политику в любой момент.

Как изменить учетную политику, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение. 

Как формируется учетная политика на УСН "Доходы"

Применение налогового спецрежима УСН не снимает с организации обязательств по формированию учетной политики. Это могут не делать только ИП на УСН.

Иными словами, юрлица на УСН, как с объектом УСН «Доходы минус расходы», так и с объектом «Доходы», по закону, обязаны утверждать учетную политику. Впрочем, учетная политика будет иметь минимальное количество пунктов, поскольку многие «упрощенцы» ведут бухучет по упрощенной схеме.

Что же касается налогового учета,  то на УСН "Доходы" не предоставляется каких-либо вариаций в способе отражения доходов. В итоге, учетная политика для целей налогового учета в данном случае будет, в основном, копировать положения НК РФ.

Что касается учетной политики для целей бухучета, то закон № 402-ФЗ не устанавливает перечня необходимых пунктов данного документа. Однако, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» разъясняет нюансы формирования данного документа.

Так, при формировании учетной политики на УСН "Доходы" можно руководствоваться требованием рациональности (п. 7.2 ПБУ 1/2008). Такое возможно в случае отсутствия в ФСБУ соответствующих способов ведения бухучета по конкретному вопросу.

При этом, законодательством РФ допускается выбирать способ ведения бухучета в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008, приводит к формированию несущественной информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности компании не зависят экономические решения пользователей этой отчетности. Фирма самостоятельно должна определять степень несущественности информации.

Каков порядок формирования учетной политики для целей бухучета

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на УСН "Доходы" не отличается от таковой на общем режиме налогообложения. В данном документе указываются:

• перечень актов НПА, на основании которых будет вестись учет, — закон № 402-ФЗ, ПБУ, План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность". Здесь же прописывается пункт о том, что в учетной политике применяются "Федеральные стандарты бухгалтерского учета, в том числе ПБУ, утвержденные не ранее 01.10.1998";
• лицо, ответственное за формирование учетной политики и ведение бухучета (обычно, это главный бухгалтер компании);
• формы первичных учетных документов, регистров бухучета;

• метод ведения бухучета (например, методом двойной записи);

• форма ведения бухучета (например, автоматизированная с применением специализированной бухгалтерской программы X);

• лимит стоимости основных средств (ФСБУ 6/2020 ограничивает общий лимит организацией самостоятельно), процедуру переоценки основных средств и способ начисления амортизации;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• способы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

• порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями (сделками);

• порядок исправления существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухотчетности за этот год.

Некоторые документы удобнее сформировать в виде дополнительных приложений к приказу руководителя об учетной политике. К таковым, например, относятся самостоятельно разработанные формы первички (но с указанием обязательных реквизитов из ст. 9 закона № 402-ФЗ), график документооборота и др.

Как формируется учетная политика для целей налогообложения на УСН "Доходы"

При формировании учетной политики для целей налогового учета при УСН «Доходы» в этом документе важно зафиксировать:

• применяемый объект налогообложения "Доходы" и ставку налога УСН и авансовых платежей по налогу;
• состав и порядок учета налогооблагаемых доходов;
• порядок ведение налогового учета;
• снижение налога (авансовых платежей) на УСН на уплаченные страховые взносы;

• форму ведения учета для целей налогообложения (например, автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы X);

• форму ведения книги учета доходов и расходов (например, в электронном виде).

Какие изменения законодательства РФ нужно учесть при составлении учетной политики на 2025 год

С 2025 г. максимальный доход для УСН увеличен до 450 млн руб., а повышенные налоговые ставки (на УСН "Доходы" это 8 %) отменяются.

Перейти на УСН с 2025 г. можно, если доходы за 9 мес. 2024 г. не превысят 337,5 млн руб., средняя численность работников - 130 чел. и остаточная стоимость ОС - 200 млн руб.

Причем максимальный доход для УСН увеличен до 450 млн руб., как и величина остаточной стоимости ОС (с 2025 года – 200 млн руб.), будет ежегодно индексироваться на соответствующий коэффициент-дефлятор УСН.

Однако, в 2025 году коэффициент-дефлятор на УСН = 1 (п. 11.1 ст. 8 закона РФ от 12.07.2024 № 176-ФЗ, в ред. от 29.10.2024).

АУСН с 01.01.2025 смогут вводить все регионы РФ.

Для целей бухучета

При составлении учетной политики для целей бухучета нужно учесть сведения, указанные ниже:

1. С 2025 г. утрачивает силу приказ от 2 июля 2010 г. № 66н, поэтому следует убрать все ссылки на него из учетной политики. Если таких ссылок нет, издавать в конце 2024 г. приказ об изменении учетной политики надо, только если вы сами решили что-то поменять.
2. С 1 января 2025 года вступает в силу ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".
3. Утрачивает силу ПБУ 4/99.

Также, компании необходимо прописать в учетной политике Положение о проведении инвентаризации — с учетом того, что ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация" станет обязательным к использованию с 01.04.2025.

Для целей налогообложения

При оформлении учетной политики для целей налогообложения нужно учесть, что компании на УСН становятся плательщиками НДС. Поэтому в учетной политике компании на УСН нужно:

1. Указать соответствующий подраздел по НДС.
2. Ввести регистр раздельного учета расходов по НДС (по облагаемым и по не облагаемым НДС операциям).
3. Оформить Приложение "Расчет доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в совокупных расходах на приобретение, производство, реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за (налоговый период)".

Также, при составлении учетной политики по УСН на 2025 год надо учесть обновление формы счета-фактуры и порядка ее оформления, установленное приказом ФНС России от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от. 16.08.2024). Новые форма и порядок действуют с 01.10.2024. В связи с этим нужно внести изменения в учетную политику.

Учетная политика на УСН "Доходы" — образец

Ниже представлен образец формирования учетной политики при УСН «Доходы».  Данный образец составлен для организации (ООО "Ретро-Дизайн"), которая:

1. Оказывает дизайнерские услуги.
2. Выполняет электромонтажные работы и отдельные отделочные работы.
3. Имеет в собственности основные средства (ОС).
4. Не передает собственные ОС в аренду.
5. Является арендатором.
6. Привлекает кредиты, займы.
7. Не имеет в собственности земельных участков и иной недвижимости.
8. Владеет нематериальными активами.
9. Осуществляет операции с ценными бумагами.
10. Не осуществляет экспортно-импортных операций.
11. Не производит расчетов в иностранной валюте.
12. Предоставляет займы работникам и юрлицам.
13. Получает госпомощь.
14. Не имеет обособленных подразделений.
15. Применяет УСН с объектом налогообложения "Доходы".
16. Имеет печать.

Образец отражает основные моменты для целей налогового учета, но требует доработки в соответствии с особенностями каждой конкретной организации и вышеприведенными изменениями по УСН в НК РФ с 2025 года. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ бесплатно.

Скачать образец заполнения

Итоги

Учетная политика входит в число обязательных для юрлица на УСН "Доходы" документов. Причем, данный акт должен быть разработан как для целей бухучета, так и для целей налогового учета. Образец оформления учетной политики на УСН "Доходы" приведен выше в статье.