Все организации на общем режиме (ОСНО) по умолчанию являются плательщиками налога на прибыль. Несмотря на то, что налоговым периодом для данного налога является календарный год, для компаний предусмотрена обязанность систематического перечисления авансов с целью обеспечить максимально равномерное пополнение бюджета. Рассмотрим, какими способами могут исчисляться авансовые платежи по налогу на прибыль в 2020 году.
Способы определения авансовых платежей по налогу на прибыль
Порядок исчисления авансов установлен ст. 286 НК РФ. Для компаний допустимо применение одного из трех способов:
- Уплата аванса по налогу по окончании квартала;
- Перечисление аванса ежемесячно исходя из показателя реальной прибыли;
- Ежемесячный расчет по авансам с дополнительным перечислением сумм по итогам квартала.
Использование некоторых способов допустимо только при соблюдении определенных условий. Рассмотрим более подробно каждый вариант расчета.
Читайте также: Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в 2020 году
Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль: лимит выручки на 2020 год
Ежеквартальный расчет авансов по прибыли является самым простым и понятным для налогоплательщиков.
В п. 3 ст. 286 НК РФ определены категории плательщиков, которые имеют право перечислять авансы раз в три месяца. Главное условие это максимальный объем дохода от реализации – он не должен превышать в среднем 25 млн. руб. за один квартал. Данный лимит установлен законом № 121-ФЗ от 22 апреля 2020 г. (ранее предельная величина равнялась 15 млн. рублей) и действует на протяжении 2020 года. Порядок определения величины дохода от реализации закреплен в ст. 249 НК РФ.
Читайте также: Какие доходы не облагаются налогом на прибыль
Также рассчитываться с бюджетом по итогам квартала имеют право бюджетные организации (кроме театров, музеев, библиотек, концертных залов – они авансы не платят), участники простых товариществ, некоммерческие организации, которые не получают доход от реализации и т.д.
Для того чтобы определить средний показатель дохода за один квартал достаточно рассчитать среднее арифметическое. Рассмотрим на примере.
Пример
ООО «Компания» по итогам предшествующих 4 кварталов получила следующие результаты деятельности:
Период
Доход от реализации, руб.
2 кв. 2019г.
11 455 234,00
3 кв. 2019г.
26 276 456,00
4 кв. 2019г.
9 009 880,00
1 кв. 2020г.
28 544 000,00
Налогооблагаемая прибыль за 1 кв. 2020 составила 4 500 000 руб. Ставка налога 20%.
Доход от реализации средний = (11 455 234 + 26 276 456 + 9 009 880 + 28 544 000) / 4 = 75 285 570 / 4 = 18 821 393 руб.
Даже несмотря на тот факт, что в двух кварталах имеется превышение лимита, средний показатель все равно не выходит за пороговое значение (25 млн. руб.), что позволяет ООО «Компания» платить авансы по прибыли раз в три месяца. Данную проверку рекомендуется проводить по итогам каждого квартала.
Для расчета аванса финансовый результат (прибыль) 1 квартала следует умножить на налоговую ставку:
4 500 000 х 20% = 900 000 руб. – аванс по налогу за 1 кв. 2020г.
При расчете авансов в следующих периодах (полугодие, 9 месяцев) прибыль берется нарастающим итогом, умножается на ставку, и из результата вычитаются ранее исчисленные авансы.
Ежемесячный расчет авансовых платежей по налогу на прибыль (исходя из фактической прибыли)
Если организация принимает решение перечислять авансы по итогам каждого месяца на основании полученной прибыли, ей следует заблаговременно, а именно до 31 декабря предшествующего года, уведомить налоговую о своем решении (п. 2 ст. 286 НК РФ). Федеральный закон № 121-ФЗ от 22 апреля 2020 г. внес в этот пункт изменения. Так, для правоотношений, возникших с 1 января 2020 г. допустим переход на уплату ежемесячного аванса с фактической прибыли в течение календарного года. Для перехода с отчетного периода 4 месяца (январь-апрель) 2020 г. необходимо уведомить ИФНС не позднее 08.05.2020 г. При переходе в последующие периоды уведомлять налоговую следует до 20-го числа последнего месяца в отчетном периоде, с которого происходит переход (например, при переходе с периода 5 месяцев – до 20-го мая и т.д.). Образец уведомления об изменении порядка исчисления авансовых платежей вы найдете здесь.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2020 году (лимит по предыдущему среднеквартальному доходу для них не установлен) рассчитываются исходя из фактически полученной в отчетном периоде прибыли (учитывается нарастающим итогом) и налоговой ставки. При этом все авансы, которые были уплачены ранее в течение налогового периода, будут вычитаться. Рассмотрим расчет детально на примере.
Пример
ООО «Фирма», уплачивающая ежемесячные авансовые платежи, получила в марте-апреле 2020г. следующие результаты деятельности и суммы налоговых авансов к уплате:
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль в 2020 году (таблица)
Месяц
Облагаемая прибыль нарастающим итогом, руб.
Авансы по налогу на прибыль, руб.
Январь
1 567 555,00
1 567 555 х 20% = 313 511
Февраль
1 990 000,00
(1 990 000 х 20%) – 313 511 = 84 489
Март
3 009 770,00
(3 009 770 х 20%) – (313 511 + 84 489) =203 954
Апрель
6 335 888,00
(6 335 888 х 20%) - (313 511 + 84 489 + 203 954) = 665 224
Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль с дополнительным перечислением по итогам квартала
При использовании данного способа в расчет принимается как прогнозируемая, так и реально полученная прибыль.
Алгоритм действий будет следующим:
- Ежемесячный платеж в отчетном квартале определяется исходя из предполагаемой прибыли. Сумма ежемесячного авансового платежа в 1 квартале равна ежемесячным авансам, уплачиваемым в 4 квартале предыдущего года, а в последующих отчетных периодах авансы рассчитываются как 1/3 от суммы платежа предыдущего квартала.
- По итогам отчетного периода на основании фактических результатов деятельности рассчитывается окончательный платеж. При этом прибыль учитывается с начала года нарастающим итогом.
- Из суммы налога за отчетный период вычитаются все авансовые платежи, уплаченные ранее в течение года.
Пример
ООО «Мир» в 1 квартале 2020 года получило облагаемую прибыль в размере 2 080 000, уплатив в бюджет 416 000 руб. налога. Рассчитаем авансовые платежи по налогу на прибыль во 2 квартале 2020:
апрель – 416 000 / 3 = 138 667 руб.,
май - 416 000 / 3 = 138 667 руб.,
июнь - 416 000 / 3 = 138 667 руб.
По итогам полугодия 2020 года фактически полученная прибыль составила 4 562 000 руб. Рассчитаем налоговый платеж по итогам 6 месяцев:
(4 562 000 х 20%) – 416 000 - (138 667 + 138 667 + 138 667) = 80 399,00
Исходя из фактической прибыли ООО «Мир» должно доплатить по итогам полугодия 80 399 рублей.
В случае если компания «Мир» во 2 квартале получит убыток, ежемесячные авансы за апрель-июнь уплатить ей все равно придется – они будут учтены как переплата по налогу. Если же рассчитанная сумма аванса окажется отрицательной или равной нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не производятся (п. 2 ст. 286 НК РФ).
