Порядок и сроки уплаты НДС в 2024 году

Порядок исчисления НДС: формула, право на вычет

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров, работ и услуг. Его суть заключается в том, что плательщик налога в момент продажи обязан увеличивать стоимость продукта на 10% или 20%. Ставки закреплены ст.164 НК РФ и зависят от типа товара. Стоимость продукции и добавленный к ней налог отражаются в счете-фактуре продавца.

Плательщиками НДС признаются все предприниматели и юридические лица, которые в качестве системы налогообложения применяют общий режим (ОСН). Упрощенцы освобождаются от НДС (ст. 346.11 НК РФ). Они не должны добавлять налог к стоимости реализуемых товаров, поэтому не выставляют и счета-фактуры. А если по просьбе контрагента выставили, то не выделяют в нем налог (в графе 7 и 8 пишут «Без НДС»).

ВНИМАНИЕ! Если упрощенец по каким-то причинам выставит счет-фактуру покупателю, выделив в ней НДС, то всю сумму налога он обязан перечислить в бюджет по итогам квартала. Также он обязан сдать НДС декларацию.

Обычно при добавлении налога к стоимости продукта сложностей не возникает. К примеру, 1 кг сахара стоит 80 руб. При его реализации продавец обязан добавить НДС по ставке 10%. Величина налога составит: 80 руб. х 10% = 8 руб. Общая стоимость килограмма сахара для покупателя равна 88 руб., из которых:

• 80 руб. — стоимость самого продукта;
• 8 руб. — величина начисленного налога.

Начисленный и полученный от покупателя налог продавец не считает своим доходом, потому что обязан отдать его государству. Но делать это нужно не сразу после продажи, а по итогам отчетного периода — квартала.

Как учитывать исходящий и входящий НДС

Налог, который мы выставляем покупателю, называется исходящим. Он в течение 3 месяцев фиксируется у нас в Книге продаж. Однако в процессе деятельности мы часто что-то покупаем. И если поставщик тоже применяет ОСН, то так же выставит нам счет-фактуру с добавленным налогом. Такой налог мы оплачиваем, считаем его входящим и аналогично фиксируем в Книге покупок. По окончании квартала бухгалтер подводит итоги — рассчитает сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет.

Как уплатить НДС в бюджет, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Фактически мы платим НДС дважды — в момент покупки и в момент реализации. В связи с этим действующий порядок уплаты НДС предусматривает право на вычет входящего НДС из суммы налога к уплате за квартал. На налоговом языке это называют вычетом по НДС или принятием НДС к вычету.

Для расчета величины налога за квартал применяют формулу:

НДС к уплате = Исходящий НДС - Входящий НДС + Восстановленный НДС.

Под восстановленным НДС понимается часть входящего налога, которую придется возвратить в бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ. Процесс исчисления НДС покажем на простом примере.

Мы купили холодильник за 30 тыс. руб. с целью дальнейшей перепродажи. Поставщик является плательщиком НДС, поэтому к стоимости холодильника добавил еще 20% налога: 30 000 руб. х 20% = 6 000 руб. В общей сумме покупка обошлась нам в 36 000 руб.

В течение этого же квартала мы продали холодильник за 55 000 руб., согласно закону добавив к его стоимости 20% налога: 55 000 руб. х 20% = 11 000 руб. Всего покупатель нам заплатил 66 000 руб.

Поводов для возврата налога в бюджет не возникало, поэтому восстановленный НДС равен нулю.

В конце квартала подводим итоги по НДС:

• входящего — 6 000 руб.;
• исходящего — 11 000 руб.;
• восстановленного — 0 руб.

Рассчитываем налог к уплате в бюджет за квартал по формуле: 11 000 - 6 000 + 0 = 5 000 руб.

А теперь рассмотрим порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, после сделки с поставщиком-упрощенцем. Поскольку он не платит НДС, то и добавлять его не будет. Стоимость холодильника составит только 30 000 руб. Мы купили его без НДС, значит, входящего налога по этой сделке нет. И, соответственно, заявить к вычету будет нечего. Однако продавать этот холодильник нам придется с НДС, потому что мы по прежнему являемся плательщиком налога и обязанность по его добавлению нам никто не отменял.

После сделки с упрощенцем налог составит: 11 000 руб. - 0 руб. + 0 руб. = 11 000 руб. К сравнению, когда был учтен входящий НДС, сумма была ниже — 5 000 руб.

По итогам квартала у стабильно работающей компании суммы налога часто принимают непосильные значения. Единственное, что может понизить их — входной НДС. Именно поэтому общережимники стараются избегать сделок с поставщиками-упрощенцами, потому что после них они не могут заявить налог к вычету. Для этого им нужен продавец, который также является плательщиком НДС и который выставит им входящий налог в счете-фактуре.

Иногда предприниматель, не зная законодательства и боясь упустить выгодную сделку, соглашается выделить в счете-фактуре налог, чтобы покупатель смог заявить его к вычету. Помним, что он вообще не вправе выставлять налог, потому что режим УСН этого не предусматривает. Но если выставил, то обязан повести себя как настоящий плательщик НДС — передать в бюджет полученный налог и подать декларацию.

Но часто бывает так, что предприниматель провел сделку и забыл о налоге. Если налог не поступит в казну, то и продавец теряет право на вычет НДС. Такого рода «махинации» налоговикам давно известны, поэтому движение НДС проверяется по цепи — от первого продавца до конечного потребителя.

На деле покупатель не знает, заплатил потом продавец НДС или нет, но при наличии счета-фактуры заявляет налог к вычету. Однако при проверке налоговики находят не поступившие суммы и применяют санкции сразу к обоим. Ни в чем неповинному покупателю доначисляют налог и выставляют пени. Упрощенец же страдает не меньше — не переданный НДС объявляется недоимкой, на нее ежедневно начисляются пени, а за несданную декларацию полагается штраф.

На заметку! Согласно ст. 145 НК РФ некоторые предприниматели и юридические лица имеют право на освобождение от уплаты НДС.

Срок и порядок оплаты НДС частями в 2024 году

Порядок и сроки уплаты НДС, а также предоставления декларации строго закреплены ст. 174 НК РФ. Согласно п. 1 налог рассчитывается и уплачивается по итогам квартала, но не общей суммой, а частями. Исчисленную сумму к уплате в бюджет за квартал делят на 3 равных части и перечисляют каждую из них в течение следующего квартала до 28-го числа каждого месяца.

С 2023 года все налоги и взносы в налоговую нужно перечислять единым налоговым платежом в одной платежке. А налоговики самостоятельно распределяют налоги и взносы по соответствующим лицевым счетам. Чтобы инспектор ФНС правильно разнес суммы, в срок до 25-го числа нужно направить соответствующее уведомление по каждому налогу (взносу). Подробности см. в статье «Уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов». А срок уплаты НДС сместился на 28 число каждого месяца.

ВНИМАНИЕ! Платежные поручения со статусом 02, заменяющие уведомления, с 2024 года отменены. Теперь все платежи в бюджет следует перечислять в составе единого налогового платежа.

Таким образом перечислить НДС и сдать уведомление в 2024 году нужно не позднее:

* крайний срок выпадает на выходной день и поэтому перенесен на ближайшую рабочую дату. 

Уплата налога общей суммой сразу законодательством не запрещена. Однако помним, что суммы к уплате должны быть целыми, без копеек. При этом если сумма налога вообще не делится на равные части, то округление в большую сторону производится в последний срок уплаты (письмо УФНС России по Москве от 26.12.2008 № 19-12/121393).

Что касается декларации, то согласно п. 5 ст. 174 НК РФ ее необходимо представить в налоговую не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если речь идет о 1 квартале 2024 года, то крайний срок подачи выпадает на 25 апреля 2024 года. 

Напоминаем, что декларация по НДС сдается только электронным путем и только через спецоператора по защищенным телекоммуникационным каналам связи. Исключение составляют только неплательщики налога, которым по каким-то причинам приходится разово подавать декларацию.

Итоги

Порядок оплаты НДС определен НК РФ. Перечислять налог с 2024 года можно только в составе единого налогового платежа. Отдельные платежные поручения со статусом 02 отменены. Срок уплаты НДС установлен на 28-е число каждого месяца. Перечислять НДС можно равными долями в течение последующего квартала.