Порядок и сроки уплаты НДС в 2025 году

Порядок исчисления НДС: формула, право на вычет

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров, работ и услуг. Его суть заключается в том, что плательщик налога в момент продажи обязан увеличивать стоимость продукта на 10% или 20% (на УСН – по пониженным спецставкам на 5% или 7%). Ставки закреплены ст. 164 НК РФ и зависят от типа операции по товарам (работам, услугам). Стоимость продукции и добавленный к ней налог отражаются в счете-фактуре продавца.

Плательщиками НДС признаются все предприниматели и юридические лица, которые в качестве системы налогообложения применяют общий режим (ОСН), ЕСХН. Причем с 2025 годы упрощенцы также являются плательщиками НДС (ст. 346.11 НК РФ). Они должны добавлять налог к стоимости реализуемых товаров, поэтому тоже выставляют и счета-фактуры.

ВНИМАНИЕ! Однако, упрощенец может быть освобожден от НДС. Также, на ЕСХН тоже можно получить освобождение от такого налога.

По общему правилу, ИП на ПСН (патент) не признаются плательщиками НДС.

Обычно при добавлении налога к стоимости продукта сложностей не возникает. К примеру, 1 кг сахара стоит 80 руб. При его реализации продавец обязан добавить НДС по ставке 10%. Величина налога составит: 80 руб. х 10% = 8 руб. Общая стоимость килограмма сахара для покупателя равна 88 руб., из которых:

• 80 руб. — стоимость самого продукта;
• 8 руб. — величина начисленного налога.

Начисленный и полученный от покупателя налог продавец не считает своим доходом, потому что обязан отдать его государству. Но он перечисляет НДС не сразу после продажи товаров (работ. услуг), а по итогам отчетного периода — квартала.

Как учитывать исходящий и входящий НДС

НДС, который мы выставляем покупателю, называется исходящим. Он фиксируется у нас в Книге продаж. Однако в процессе деятельности мы часто что-то покупаем. И если поставщик тоже применяет ОСН (или на УСН и ЕСХН не освобожден от НДС), то так же выставит нам счет-фактуру с добавленным налогом. Такой налог мы оплачиваем, считаем его входящим и аналогично фиксируем в Книге покупок. По окончании квартала бухгалтер подводит итоги — рассчитает сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет.

Как уплатить НДС в бюджет, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Действующий порядок уплаты НДС предусматривает право на вычет входящего НДС из суммы налога к уплате за квартал.

Для расчета величины налога за квартал применяют формулу:

НДС к уплате = Исходящий НДС, исчисленный при реализации - Входной НДС, принимаемый к вычету + Восстановленный НДС.

Под восстановленным НДС понимается принятый к вычету входящий налог (его часть), которую придется возвратить в бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ. Процесс исчисления НДС покажем на простом примере:

Пример: Мы купили холодильник за 30 тыс. руб. с целью дальнейшей перепродажи. Поставщик является плательщиком НДС, поэтому к стоимости холодильника добавил еще 20% налога: 30 000 руб. х 20% = 6 000 руб. В общей сумме покупка обошлась нам в 36 000 руб.

В течение этого же квартала мы продали холодильник за 55 000 руб., согласно закону добавив к его стоимости 20% налога: 55 000 руб. х 20% = 11 000 руб. Всего покупатель нам заплатил 66 000 руб.

Поводов для возврата принятого к вычету налога в бюджет не возникало, поэтому восстановленный НДС равен нулю.

В конце квартала подводим итоги по сумме НДС:

• входящий — 6 000 руб.;
• исходящий — 11 000 руб.;
• восстановленный — 0 руб.

Рассчитываем налог к уплате в бюджет за квартал по формуле: 11 000 руб. - 6 000 руб. + 0 руб. = 5 000 руб.

А теперь рассмотрим порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, после сделки с поставщиком-ИП на ПСН. Поскольку он не является плательщиком НДС, то и добавлять его не будет. Стоимость холодильника составит только 30 000 руб. Мы купили его без НДС, значит, входящего налога по этой сделке нет. И, соответственно, заявить к вычету будет нечего. Однако продавать этот холодильник нам придется с НДС, потому что мы по прежнему являемся плательщиком налога и обязанность по его добавлению нам никто не отменял.

После сделки с ИП на ПСН налог составит: 11 000 руб. - 0 руб. + 0 руб. = 11 000 руб. К сравнению, когда был учтен входящий НДС, сумма была ниже — 5 000 руб.

По итогам квартала у стабильно работающей компании суммы налога часто принимают непосильные значения. Единственное, что может понизить их — входной НДС. Именно поэтому общережимники стараются избегать сделок с поставщиками-ИП на ПСН, потому что после них они не могут заявить налог к вычету. Для этого им нужен продавец, который также является плательщиком НДС и который выставит им входящий налог в счете-фактуре.

Иногда предприниматель, не зная законодательства и боясь упустить выгодную сделку, добровольно соглашается выделить в счете-фактуре налог, чтобы покупатель - ИП на ПСН смог заявить его к вычету. При этом он обязан передать в бюджет полученный налог и подать декларацию.

На заметку! Согласно ст. 145 НК РФ некоторые предприниматели и юридические лица имеют право на освобождение от уплаты НДС.

Срок и порядок оплаты НДС частями в 2025 году

Порядок и сроки уплаты НДС, а также предоставления декларации строго закреплены ст. 174 НК РФ. Согласно п. 1 налог рассчитывается и уплачивается по итогам квартала, но не общей суммой, а частями. Исчисленную сумму к уплате в бюджет за квартал делят на 3 равных части и перечисляют каждую из них в течение следующего квартала до 28-го числа каждого месяца.

С 2023 года почти все налоги и взносы в налоговую нужно перечислять единым налоговым платежом в одной платежке. А налоговики самостоятельно распределяют налоги и взносы по соответствующим лицевым счетам. Чтобы инспектор ФНС правильно разнес суммы, в срок до 25-го числа по некоторым налогам нужно направить соответствующее уведомление (но НДС это не касается! Потому что налоговики видят данные из декларации НДС). Подробности см. в статье «Уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов». А срок уплаты НДС сместился на 28 число каждого месяца.

Таким образом перечислить НДС нужно не позднее:

* крайний срок выпадает на выходной день и поэтому перенесен на ближайшую рабочую дату. 

Уплата налога общей суммой сразу законодательством не запрещена. Однако помним, что суммы к уплате должны быть целыми, без копеек. При этом если сумма налога вообще не делится на равные части, то округление в большую сторону производится в последний срок уплаты (письмо УФНС России по Москве от 26.12.2008 № 19-12/121393).

Что касается декларации, то согласно п. 5 ст. 174 НК РФ ее необходимо представить в налоговую не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если речь идет о 1 квартале 2025 года, то крайний срок подачи выпадает на 25 апреля 2025 года, а если о 2 квартале 2025 года - то до 25 июля 2025 года и тд. 

Напоминаем, что декларация по НДС сдается только электронным путем и только через спецоператора по защищенным телекоммуникационным каналам связи.

Итоги

Порядок оплаты НДС определен НК РФ. Перечислять налог можно только в составе единого налогового платежа. Срок уплаты НДС установлен на 28-е число каждого месяца. Перечислять НДС можно равными долями в течение последующего квартала.