Как заполнить строку 110 в 6-НДФЛ

11.04.2023
0
Строка 110 в 6-НДФЛ несет важную функцию, отражая начисленный за отчетный период доход физлиц. Как формируется показатель этой строки и что учесть при ее детализации, расскажем в статье.

Три полезные подсказки по строке 110

Подсказка 1. Для чего нужна строка 110 в 6-НДФЛ

Строка 110 в 6-НДФЛ ─ одна из основных строк расчета, которая заполняется ненулевыми показателями по отчетным периодам большинством налоговых агентов. Она концентрирует в себе данные о начисленных физлицам за отчетный/налоговый период суммах дохода.

Подсказка 2. Где найти строку 110 в 6-НДФЛ

Расположена эта строка в разделе 2 расчета:

Подсказка 3. Какую технологию заполнения строки 110 применить

Показатель начисленного дохода, отражаемый по строке 110, формируется по особым правилам:

Для корректного заполнения строки 110 одной инструкции с общими правилами недостаточно. Какие особенности учесть при определении показателя начисленного дохода и отражения его в 6-НДФЛ, расскажем далее.

Проверьте, правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ с помощью разъяснений от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Много строк 110 в одном 6-НДФЛ

Если за отчетный/налоговый период налоговый агент выплачивал физлицам доходы по разным ставкам, в одном 6-НДФЛ может быть несколько строк 110. В таких ситуациях в расчете нужно заполнить несколько разделов 1 и 2 с указанием соответствующей ставки налога и сформированных в соответствии с ней показателей, в том числе по строке 110 (п. 2 письма ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).

К примеру, большинство доходов физлиц ─ налоговых резидентов облагается по ставке 13 % (зарплата, премия, вознаграждения по доходам ГПХ и др.). Ставка 15 % применяется по доходам физлиц в том случае, когда облагаемые по ставке 13 % суммы с учетом вычетов превысят 5 млн руб. (подп. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ), ставка 30 % ─ к доходам физлиц ─ нерезидентов РФ, а ставка 35 % ─ при получении выигрышей (призов) резидентами РФ.

Пример

В ООО «Полимерные материалы» числится два сотрудника: генеральный директор Золотов А. Е. и главный бухгалтер Тихомирова Е. В. Зарплата каждого составляет 3 000 000 руб. в месяц, которая выплачивалась в 1 квартале в следующем порядке:

  • 6 февраля ─ за январь;
  • 6 марта ─ за февраль;
  • 6 апреля ─ за март.

Помимо зарплаты по сроку 6 марта каждому выплачены дивиденды в размере 7 000 000 руб.

При заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал главбух сформировал два раздела 1 и два раздела 2, так как к указанным доходам применяется две ставки НДФЛ: 13 и 15 %.

Выплаченная в апреле мартовская зарплата будет отражена в разделе 1 6-НДФЛ за полугодие. Оснований для отражения ее в расчете за 1 квартал нет, так как не наступил срок уплаты НДФЛ.

Статья по теме: 6-НДФЛ в 2023 году: какие изменения? Обещанные ФНС корректировки формы расчета 6-НДФЛ вступают в силу. Узнаем подробнее, каких сторон документа они коснулись. Подробнее

Детализация строки

По строке 110 в 6-НДФЛ налоговики хотят увидеть не просто общую цифру начисленного дохода, но с детальными расшифровками по категориям получателей такого дохода и отдельным его видам.

В расчете отведено четыре поля для отражения детализации доходов, начисленных:

  • в виде дивидендов (строка 111);
  • по трудовым договорам (контрактам) (строка 112);
  • по договорам ГПХ с предметом договора ─ выполнение работ, оказание услуг (строка 113);
  • по доходам, начисленным ВКС (высококвалифицированным специалистам) по указанным видам договоров (строка 115 из строк 112 и 113).

Пример

Физлицо Тимофеев А. Ю. получил 5 февраля от ООО «Аккорд Плюс» за подрядные работы по ремонту кровли хозяйственных построек вознаграждение в размере 150 000 руб., в т. ч. НДФЛ 19 500 руб. (150 000 руб. × 13 %). Профессиональный вычет Тимофеев А. Ю. не подтверждал.

В 6-НДФЛ за 1 квартал бухгалтер показал доход Тимофеева А. Ю. и исчисленный налог. Как была заполнена строка 110 в разделе 2 и произведена ее расшифровка в части дохода Тимофеева А. Ю., показано на образце (для упрощения рассмотрен только доход Тимофеева А. Ю.):

В данном примере доход начислен за выполнение физлицом работ по договору ГПХ, поэтому требуется детализировать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ строку 110, показав по строке 113 начисленную физлицу сумму.

Детализируя строку 110, важно учитывать, что формальный договор ГПХ, являющийся по сути трудовым договором, может быть переквалифицирован судом. К примеру, работодателю в суде не удалось доказать. что заключенные с физлицами договоры были гражданско-правовыми ─ в их тексте отсутствовал конкретный предмет договора, описывающий характер и вид работы, периодичность и иные признаки определенной деятельности. Судьи посчитали выполняемые по таким договорам работы постоянной трудовой функцией (постановление АС Уральского округа от 08.12.2021 по делу № А47-8975/2020). В таких ситуациях налоговый агент вводит в заблуждение налоговый орган, отражая в 6-НДФЛ искаженные сведения в части детализации строки 110.

Статья по теме: Подарки в 6-НДФЛ Прежде, чем дарить подарки своим работникам на 23 февраля, на 8 марта или на юбилеи (дни рождения), компании необходимо знать, как отражаются подарки в 6-НДФЛ. С определенной суммы подарка НДФЛ не взимается. Подарки в 6-НДФЛ указываются и в первом, и во втором разделе данного расчета. Основные нюансы заполнения расчета приведены в статье. Подробнее

Начисленный доход без расшифровки по строке 110

В отдельных случаях детализация строки 110 в 6-НДФЛ не требуется, хотя доход по этой строке отражен.

Пример

Компания ООО «Товары для дома и офиса» приняла решение провести розыгрыши призов для продвижения продаваемой техники и офисных принадлежностей (принтеров, шредеров, микроволновых печей и т. д.).

В предновогодний период состоялась первая рекламная акция, во время которой среди покупателей разыграли два приза: микроволновую печь стоимостью 12 460 руб. и комплект офисных принадлежностей за 2 142 руб. Победителями стали обычные физлица ─ резиденты РФ, к полученным доходам применили ставку НДФЛ 35%.

В 6-НДФЛ за год бухгалтер ООО «Товары для дома и офиса» заполнил два раздела 1 и два раздела 2: по ставкам 13 % (зарплатные доходы сотрудников) и 35 % (стоимость призов по рекламной акции). В части ставки 35 % по строке 110 раздела 2 он отразил стоимость только одного выигрыша 12 460 руб., по строке 130 необлагаемый лимит (4 000 руб.), исчисленный налог показал в строке 140, а по строке 170 ─ налог, который удержать с физлица не смог по причине отсутствия выплаты ему денежных доходов.

По второму выигрышу сведения в 6-НДФЛ бухгалтер вносить не стал, следуя разъяснениям из письма ФНС России от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@ ─ в расчете можно не указывать выигрыши (призы) общей стоимостью за год не более 4 000 руб. по каждому физлицу.

Расшифровывать строку 110 бухгалтеру не требуется, т. к. данный вид начисленного дохода не относится к подлежащим детализации суммам. При этом следует отразить стоимость приза в приложении «Сведения о доходах…» годового 6-НДФЛ по физлицу, получившему микроволновку, среди прочего указав, что НДФЛ со стоимости приза удержать не удалось.

Статья по теме: Как заполнить раздел 2 формы 6-НДФЛ Раздел 2 формы 6-НДФЛ представляет собой блок обобщенных данных по сумме доходов налогоплательщиков за истекший отчетный период и величине рассчитанного налоговым агентом и фактически удержанного НДФЛ с указанных выплат. В разделе 2 обозначается и совокупная сумма примененных налоговых вычетов. Эта часть отчета не предполагает внесения расшифровок начислений и разделение их по периодам возникновения дохода, как в разделе 1. Рассмотрим заполнение раздела 2 подробнее. Подробнее

Итоги

Заполнение строки 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам» производится обобщенно по всем физлицам с начала года и детализируется в строках 111 ─ 115 по отдельным видам доходов и категориям получателей. Показатель строки отражается в 6-НДФЛ в рублях и копейках, без округления.

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: 6-НДФЛ
Оставить комментарий