Три полезные подсказки по строке 110
Подсказка 1. Для чего нужна строка 110 в 6-НДФЛ
Строка 110 в 6-НДФЛ ─ одна из основных строк расчета, которая заполняется ненулевыми показателями по отчетным периодам большинством налоговых агентов. Она концентрирует в себе данные о начисленных физлицам за отчетный/налоговый период суммах дохода.
Подсказка 2. Где найти строку 110 в 6-НДФЛ
Расположена эта строка в разделе 2 расчета:
Подсказка 3. Какую технологию заполнения строки 110 применить
Показатель начисленного дохода, отражаемый по строке 110, формируется по особым правилам:
Для корректного заполнения строки 110 одной инструкции с общими правилами недостаточно. Какие особенности учесть при определении показателя начисленного дохода и отражения его в 6-НДФЛ, расскажем далее.
Проверьте, правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ с помощью разъяснений от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Много строк 110 в одном 6-НДФЛ
Если за отчетный/налоговый период налоговый агент выплачивал физлицам доходы по разным ставкам, в одном 6-НДФЛ может быть несколько строк 110. В таких ситуациях в расчете нужно заполнить несколько разделов 1 и 2 с указанием соответствующей ставки налога и сформированных в соответствии с ней показателей, в том числе по строке 110 (п. 2 письма ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).
К примеру, большинство доходов физлиц ─ налоговых резидентов облагается по ставке 13 % (зарплата, премия, вознаграждения по доходам ГПХ и др.). Ставка 15 % применяется по доходам физлиц в том случае, когда облагаемые по ставке 13 % суммы с учетом вычетов превысят 5 млн руб. (подп. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ), ставка 30 % ─ к доходам физлиц ─ нерезидентов РФ, а ставка 35 % ─ при получении выигрышей (призов) резидентами РФ.
Пример
В ООО «Полимерные материалы» числится два сотрудника: генеральный директор Золотов А. Е. и главный бухгалтер Тихомирова Е. В. Зарплата каждого составляет 3 000 000 руб. в месяц, которая выплачивалась в 1 квартале 2022 года в следующем порядке:
- 6 февраля ─ за январь;
- 6 марта ─ за февраль;
- 6 апреля ─ за март.
Помимо зарплаты по сроку 6 марта каждому выплачены дивиденды в размере 7 000 000 руб.
При заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал главбух сформировал два раздела 1 и два раздела 2, так как к указанным доходам применяется две ставки НДФЛ: 13 и 15 %.
Выплаченная в апреле мартовская зарплата будет отражена в разделе 1 6-НДФЛ за полугодие. Оснований для отражения ее в расчете за 1 квартал нет, так как не наступил срок уплаты НДФЛ.
Детализация строки
По строке 110 В 6-НДФЛ за 2021 год (в т. ч. и по отчетным периодам) налоговики хотят увидеть не просто общую цифру начисленного дохода, но с детальными расшифровками по категориям получателей такого дохода и отдельным его видам.
В расчете отведено четыре поля для отражения детализации доходов, начисленных:
- в виде дивидендов (строка 111);
- по трудовым договорам (контрактам) (строка 112);
- по договорам ГПХ с предметом договора ─ выполнение работ, оказание услуг (строка 113);
- по доходам, начисленным ВКС (высококвалифицированным специалистам) по указанным видам договоров (строка 115 из строк 112 и 113).
Пример
Физлицо Тимофеев А. Ю. получил 5 февраля от ООО «Аккорд Плюс» за подрядные работы по ремонту кровли хозяйственных построек вознаграждение в размере 150 000 руб., в т. ч. НДФЛ 19 500 руб. (150 000 руб. × 13 %). Профессиональный вычет Тимофеев А. Ю. не подтверждал.
В 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 года бухгалтер показал доход Тимофеева А. Ю. и исчисленный налог. Как была заполнена строка 110 в разделе 2 и произведена ее расшифровка в части дохода Тимофеева А. Ю., показано на образце (для упрощения рассмотрен только доход Тимофеева А. Ю.):
В данном примере доход начислен за выполнение физлицом работ по договору ГПХ, поэтому требуется детализировать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ строку 110, показав по строке 113 начисленную физлицу сумму.
Детализируя строку 110, важно учитывать, что формальный договор ГПХ, являющийся по сути трудовым договором, может быть переквалифицирован судом. К примеру, работодателю в суде не удалось доказать. что заключенные с физлицами договоры были гражданско-правовыми ─ в их тексте отсутствовал конкретный предмет договора, описывающий характер и вид работы, периодичность и иные признаки определенной деятельности. Судьи посчитали выполняемые по таким договорам работы постоянной трудовой функцией (постановление АС Уральского округа от 08.12.2021 по делу № А47-8975/2020). В таких ситуациях налоговый агент вводит в заблуждение налоговый орган, отражая в 6-НДФЛ искаженные сведения в части детализации строки 110.
Начисленный доход без расшифровки по строке 110
В отдельных случаях детализация строки 110 в 6-НДФЛ не требуется, хотя доход по этой строке отражен.
Пример
Компания ООО «Товары для дома и офиса» приняла решение провести розыгрыши призов для продвижения продаваемой техники и офисных принадлежностей (принтеров, шредеров, микроволновых печей и т. д.).
В предновогодний период состоялась первая рекламная акция, во время которой среди покупателей разыграли два приза: микроволновую печь стоимостью 12 460 руб. и комплект офисных принадлежностей за 2 142 руб. Победителями стали обычные физлица ─ резиденты РФ, к полученным доходам применили ставку НДФЛ 35 %.
В 6-НДФЛ за 2021 год бухгалтер ООО «Товары для дома и офиса» заполнил два раздела 1 и два раздела 2: по ставкам 13 % (зарплатные доходы сотрудников) и 35 % (стоимость призов по рекламной акции). В части ставки 35 % по строке 110 раздела 2 он отразил стоимость только одного выигрыша 12 460 руб., по строке 130 необлагаемый лимит (4 000 руб.), исчисленный налог показал в строке 140, а по строке 170 ─ налог, который удержать с физлица не смог по причине отсутствия выплаты ему денежных доходов.
По второму выигрышу сведения в 6-НДФЛ бухгалтер вносить не стал, следуя разъяснениям из письма ФНС России от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@ ─ в расчете можно не указывать выигрыши (призы) общей стоимостью за год не более 4 000 руб. по каждому физлицу.
Расшифровывать строку 110 бухгалтеру не требуется, т. к. данный вид начисленного дохода не относится к подлежащим детализации суммам. При этом следует отразить стоимость приза в приложении «Сведения о доходах…» годового 6-НДФЛ по физлицу, получившему микроволновку, среди прочего указав, что НДФЛ со стоимости приза удержать не удалось.
Итоги
Заполнение строки 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам» производится обобщенно по всем физлицам с начала года и детализируется в строках 111 ─ 115 по отдельным видам доходам и категориям получателей. Показатель строки отражается в 6-НДФЛ в рублях и копейках, без округления.
