Строка 120 в 6-НДФЛ за 2 квартал 2020 года: какую дату ставить?

Нерабочие дни внесли свои коррективы в правила заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2020 года. Что надо учесть при составлении отчета за полугодие?

Расчет 6-НДФЛ оформляется на бланке, утвержденном ФНС приказом № ММВ-7-11/450 от 14.10.2015 (в редакции от 17.01.2018). Данный приказ устанавливает и алгоритм формирования сведений в Расчете. Но ситуация с возникшей пандемией корректирует обычное течение работы компаний и, как следствие – формирование и представление налоговых отчетов. В частности, вопрос, как заполнить в 6-НДФЛ строки 100, 110, 120, волнует сегодня многих бухгалтеров, ответственных за оформление квартальной отчетности. Попробуем ответить на него.

Даты в 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ информирует налоговиков о размерах выплат физлицам, удержании с этих доходов налога и сроках его уплаты в бюджет. Форма содержит два раздела. В первом объединяется общая информация, накапливающаяся с начала года (отчет 2 квартала должен аккумулировать данные за полугодие). 2-й раздел посвящен операциям по выплате доходов и удержании НДФЛ с них за последние 3 месяца (в Расчете за полугодие – за апрель-июнь). Совпадающие по времени выплаты и операции по налогообложению аккумулируются в отдельные блоки 2-го раздела формы, состоящие из строк 100 - 140.

Все сведения, фиксируемые в этих строках, взаимозависимы. В стр. 100 указывают дату фактического получения дохода, а в стр. 130 отражают его величину без вычета НДФЛ. Выделяют размер налога, исчисленного с этой суммы, в отдельной строке – 140-й.

Ключевую роль в расчете играют даты – важно не ошибиться в указании дат удержания и срока уплаты налога. Удержать налог следует при выплате дохода физлицу. В 6-НДФЛ дата удержания налога отображается в стр. 110, а крайний срок его уплаты – в стр. 120.

Строка 120 в 6-НДФЛ

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, обязанностью налогового агента является удержание и уплата НДФЛ на следующий рабочий день после осуществления выплат персоналу (а также нештатным работникам и сторонним физлицам) зарплаты или иного дохода. Т.е. в 6-НДФЛ дата перечисления, фиксируемая в стр. 120, будет по хронологии событий следующей за указанной в стр. 110. Исключением из этого правила являются выплаты начисленных сумм отпускных и пособий по листам нетрудоспособности. По ним налог следует перечислить до завершения месяца, в котором эти доходы выплачивались.

Если день уплаты НДФЛ выпадает на выходной (или нерабочий праздник), то он автоматически передвигается на следующий ближайший рабочий день. На фоне объявленного в связи с пандемией продолжительного периода нерабочих дней именно этот нюанс вводит в заблуждение многих бухгалтеров при заполнении строки 120.

6-НДФЛ - строка 120: какую дату ставить в расчете за 2 квартал

Пандемия коронавируса существенно повлияла на экономику страны. Президентскими указами отрезок времени с 30-го марта по 8-е мая 2020 объявлен нерабочим, что означает невозможность отражения в стр. 120 Расчета 6-НДФЛ даты перечисления налога в этом периоде. Поэтому срок уплаты НДФЛ, совпадающий с нерабочими днями, фигурирующий в строке 120, переносится на первую рабочую дату после окончания нерабочего периода и нерабочих праздничных дней 9-11 мая, то есть, на 12 мая 2020 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Такое отражение срока уплаты актуально для компаний, не осуществлявших деятельность в означенном периоде, но выплачивавшим персоналу зарплату.

Для предприятий, на которые Указы Президента о нерабочих днях не распространялись, и функционировавших в прежнем нормальном режиме, дата перечисления налога не переносится – срок уплаты НДФЛ датируется днем, следующим за датой выплаты зарплаты или последним днем месяца, если это оплата отпусков или больничных пособий (письмо ФНС России от 15.05.2020 № БС-4-11/8000@).

Рассмотрим на примерах обе ситуации с оформлением строки 120 в 6-НДФЛ.

Пример 1. Строка 120 в 6-НДФЛ: как заполнить работавшим в марте-мае

В связи со спецификой производства компания работала в нерабочие дни 30 марта-8 мая 2020 г. в обычном режиме.

03.04.2020 была выплачена зарплата за март – 400 тыс. руб., с которой удержан налог 13% - 52 тыс. руб. Соответственно, в стр. 100 будет отражена дата фактического получения дохода – 31.03.2020, дата удержания НДФЛ (стр. 110) – 03.04.2020, а срок уплаты НДФЛ по стр. 120 - 06.04.2020 (т.к. 4 и 5 апреля – суббота и воскресенье).

Также 03.06.2020 был оплачен больничный (20 000 руб.) и с него при выплате удержан НДФЛ (2600 руб.). Соответственно, дата 03.06.2020 будет указана по стр. 100 и 110, а 30.06.2020 – срок уплаты налога с больничного пособия (стр. 120). Никаких преференций по продлению срока уплаты НДФЛ этой фирме не полагается.

Во 2-м квартале предприятие вело обычную деятельность, начисляя и выплачивая зарплату за апрель и май персоналу и перечисляя с нее НДФЛ. За апрель зарплата перечислена 6 мая, за май – 3 июня 2020 г.

Таким образом, для субъектов, на которые не распространялись Указы о нерабочих днях и которые вели деятельность в этот период, строка 120 в 6-НДФЛ будет отражать обычный срок уплаты налога.

В данном случае раздел 2 Расчета за полугодие 2020 будет выглядеть так:

6-ndfl.jpg

Пример 2. 6-НДФЛ - какие даты ставить тем, кто не работал

Если предприятие в «нерабочий» период 30 марта – 8 мая 2020 г. не работало, но выплачивало сотрудникам в эти дни доход, то срок перечисления НДФЛ переносится на ближайший рабочий день – 12.05.2020 и фиксируется в Расчете за полугодие 2020.

Например, компанией, которая не работала в «нерабочий» период, 31.03.2020 начислена зарплата за март (стр.100), 03.04.2020 она выплачена и удержан НДФЛ (стр. 110), срок уплаты налога при этом – 12.05.2020 (строка 120), поскольку уже вступил в силу режим нерабочих дней.

23.04.2020 выплачены отпускные (18 000 руб.), с которых удержан НДФЛ (2340 руб.). 30.04.2020 начислен и выплачен заработок за апрель 06.05.2020. Сроком для уплаты НДФЛ с указанных выплат также стала дата 12.05.2020. В форме 6-НДФЛ за 2 квартал 2020 она будет фигурировать в нескольких блоках, поскольку объединяет несколько выплат, произведенных в нерабочий период.

Поскольку в июне режим нерабочих дней уже не действовал, срок уплаты налога с зарплаты за май, выплаченной 03.06.2020, не переносится:

6_ndfl.jpg

Таким образом, предприятия, не функционирующие в период нерабочих дней, проставляют в расчете 6-НДФЛ (строка 120) дату 12.05.2020 по выплатам, производимым в это время. Фирмы и ИП, которых не коснулся нерабочий период марта-мая, фиксируют в строке 120 даты, обозначающие стандартные сроки уплаты налога с осуществленных выплат. Сдать расчет 6-НДФЛ за полугодие 2020 г. в ИФНС организациям и ИП предстоит не позже 30.07.2020.