Заполнение строки 170 в 6-НДФЛ

Когда запоняется строка 170 расчета 6-НДФЛ

Отчетность о полученных физическими лицами доходах, облагаемых НДФЛ, налоговые агенты обязаны подавать в ИФНС после завершения каждого квартала. В 2024 году применяют форму Расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@. 

Согласно подп. 20 п. 28 Порядка заполнения, изложенного в Приложении 2 к данному приказу, заполнять стр. 170 в отчете следует нарастающим итогом с начала года. В ней показывают налог, не удержанный налоговым агентом с физлиц, например, в случае выплаты дохода в материальной форме. То есть стр.170 заполняйте только в том случае, когда НДФЛ удержать невозможно. Дополнительных расшифровок или указаний о составе сведений по стр. 170 в приказе ФНС нет. Писем ФНС, относящихся к обновленной форме, и поясняющих, в каких случаях заполняется поле по неудержанному налогу, тоже пока нет.

Внимание! В стр.170 не нужно отражать НДФЛ с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде. Удержанный НДФЛ фиксируйте в том периоде, когда выплачена заработная плата.

Отметим, что в одной из предыдущих форм 6-НДФЛ, а именно, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, сведения о неудержанном налоге отражались по стр. 080 отчета.ФНС тогда выпустила несколько писем с пояснениями, касающихся отражения сумм в указанной ячейке, в т.ч.:

• от 01.08.2016 № БС-4-11/13984;
• от 16.05.2016 № БС-4-11/8609;
• от 24.05.2016 № БС-4-11/9194.

Так как формулировка стр. 170 нового отчета полностью совпадает со стр. 080 ранее применявшейся формы, при заполнении можно руководствоваться этими же разъяснениями налоговиков. Также следует учитывать письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, в котором приведены контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ, в частности между строкой 170 и данными справок о доходах физлиц.

Ознакомьтесь с подробной инструкцией по заполнению формы 6-НДФЛ, которую подготовили эксперты "КонсультантПлюс". Получите пробный демо-доступ к системе на 2 дня.

При расчетах налогового агента с физическими лицами он должен удержать из суммы выплаты НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Однако не во всех случаях существует такая возможность. О том, что НК РФ допускает возникновение подобных ситуаций, говорится в п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ. Самыми распространенными примерами являются:

• получение доходов физлицами в натуральной форме (в т.ч. в виде подарков, призов);
• получение дохода в виде материальной выгоды (например, по займам).

То есть, заполнять строку 170 нужно в случаях, когда расчет между сторонами произведен без фактического движения наличных или безналичных денежных средств и при этом других выплат физлицу, из которых можно удержать налог - нет, либо размера таких выплат для удержания всей суммы НДФЛ недостаточно.

Пример заполнения строки 170

Руководитель ООО «Оборудование» решил поощрить бывшего работника предприятия, ушедшего на пенсию по инвалидности. Для него компания за 14 000 руб. приобрела стиральную машину. Так как на момент вручения подарка (20.08.2024) все расчеты с бывшим работником были завершены и других выплат он не получал, удержать подоходный налог со стоимости подарка бухгалтерия предприятия не смогла. Поскольку 4 000 руб. со стоимости подарка НДФЛ не облагаются (п.1 ст.217 НК РФ), сумма неудержанного налога составила: (14 000 – 4 000) х 13% = 1 300 руб.

В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 г. в разделе 2 к имеющимся показателям бухгалтер компании добавит:

• по стр. 120: доход в виде стоимости подарка — 14 000 руб.;
• по стр. 110: к числу сотрудников, получавших зарплату, будет добавлен бывший работник — 1 чел.;
• по стр. 130: в вычет включат необлагаемые 4 000 руб.;
• по стр. 131: налоговая база (строка 120 минус строка 130) — 10 000 руб.;
• в стр. 140 будет указан начисленный налог — 1 300 руб.;
• по стр. 170 укажут НДФЛ, который начислили на облагаемую стоимость подарка, но не удержали (по причине отсутствия других выплат) — 1 300 руб.

На заполнение раздела 1 операция не повлияла: поскольку налог не удержан, дату его перечисления и сумму по строкам 021 и 022 отразить невозможно.

Приведем образец заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ, заполненный ООО «Оборудование» по бывшему сотруднику.

Если до конца года никаких денежных выплат бывшему сотруднику от ООО «Оборудование» не будет, начисление дохода и налог таким же образом будут отражены в разделе 2 годового Расчета 6-НДФЛ, а также в разделе 4 Приложения 1 к Расчету – справке о доходах физлица (бывшая 2-НДФЛ).

Следует заметить, что «переходящий» налог, не удержанный по причине невыплаты дохода в отчетном периоде, по стр. 170 не отражается. К примеру, налог с зарплаты за сентябрь, которую выплатят в октябре, т.е. в следующем квартале, в форме за 9 месяцев не показывают, но он будет отражен как удержанный в отчете за год, поскольку выплата дохода физлицу и удержание НДФЛ произойдет в октябре.

НДФЛ, который невозможно удержать, в стр. 170 суммируют по всем физическим лицам. Налог может быть предъявлен позднее, при следующих выплатах (если они будут), но агент сможет удержать не более 50% от дохода физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть сумма, указанная по стр. 170 Расчета 6-НДФЛ, к концу налогового периода может меняться как в большую, так и в меньшую сторону. При этом показатель, отраженный в стр. 170 раздела 2 за 12 месяцев, должен совпасть с суммой, указанной в строке «Сумма неудержанного налога» раздела 4 всех справок о доходах, входящих в состав годового отчета 6-НДФЛ. 

Итоги

В строке 170 отражается налог работника, не удержанный при выплате зарплаты. Такие ситуации обычно возникают, когда работник получает доход в натуральной форме (призы, подарки) или материальной выгоды.