Как отразить в 6-НДФЛ неудержанный налог

04.07.2022
0
Не все знают о том, как отразить неудержанный НДФЛ в 6-НДФЛ правильно, в каких случаях это нужно делать, а в каких нет. Представителями ФНС было написано немало разъяснительных информационных писем о заполнении строк Расчета в различных случаях. Разберемся с отражением неудержанного налога подробнее, чтобы избежать ошибок, влекущих составление различных пояснительных писем и штрафные санкции.

Как отразить в 6-НДФЛ неудержанный налог

Бланк по теме: Бланк и образец 6-НДФЛ за 2022 год Бланк и образец 6-НДФЛ за 2022 год Посмотреть Скачать

Согласно Порядку заполнения Расчета, утвержденному приказом ФНС № 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, для неудержанного НДФЛ отведена строка 170 «Сумма налога, не удержанная агентом» в Разделе 2. Именно здесь нарастающим итогом указывается сумма НДФЛ, которую не было возможности удержать в течение отчетного периода.

Суммы НДФЛ удерживаются в момент непосредственной выплаты зарплаты, премии или любого другого дохода. Если за отчетный период доходы не выплачивались, хотя и начислялись, то удерживать, соответственно, будет нечего.

Некоторые бухгалтеры указывают в разделе 1 по стр.170 налог, рассчитанный с зарплаты, начисленной в отчетном периоде, но выплаченной уже в следующем квартале. ФНС в своих письмах от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609 разъяснила, что этого делать не нужно. Например, когда налог с начисленной 31.03.2022 мартовской зарплаты, удержан при ее выплате в апреле, отчитываясь за 1 квартал, невыплаченную зарплату за март нужно указать в стр. 110 Раздела 2, а исчисленную с нее сумму налога - в стр. 140. Но указывать в 6-НДФЛ сумму, не удержанную налоговым агентом за март, по стр. 170 не следует.

Пример 1

За 1 квартал зарплата только начислялась, но не выплачивалась по причине тяжелой финансовой ситуации фирмы. В апреле задолженность по зарплате выплатили, удержав налог. В Расчете 6-НДФЛ за 1 квартал заполнят строки 110 (начисленный доход) и 140 (исчисленный налог), а в строках 160 и 170 проставляют «0», при этом раздел 1 не заполняется. После выплаты зарплаты в апреле, в 6-НДФЛ за полугодие покажут общую сумму удержанного НДФЛ в стр.160 с расшифровкой дат начисления, удержания и перечисления в Разделе 1.

Когда заполняется строка 170

Неудержанный НДФЛ в 6-НДФЛ по строке 170 указывается только в определенном случае - при невозможности удержания налога налоговым агентом. И причина тут может быть только одна: выплата доходов в натуральной форме (продукцией, подарками и т.п.).

Налог с подобных доходов должен быть удержан агентом при выплате им физлицу любого денежного дохода, но при этом нельзя удержать более 50% от его размера.

Строка 170 заполняется при отсутствии у получателей других денежных выплат от налогового агента, из которых можно удержать НДФЛ, либо когда размера их денежного дохода для удержания налога недостаточно.

Проверить правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ при выплате доходов в неденежной форме можно с помощью разъяснений от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Пример 2: отражение НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме

Ушедшему в феврале 2022 года на пенсию сотруднику ООО «НТ Мебель» 15 апреля 2022 года был сделан подарок собственной продукцией фирмы в виде кухонного гарнитура на сумму 80 000 рублей. Никаких денежных выплат после получения подарка в течение всего 2022 года пенсионер от ООО не получал, поэтому удержать налог с его стоимости не удалось. В декларации 6-НДФЛ за полугодие стоимость подарка и НДФЛ будет отражена так:

В Разделе 2:

по строке 110 – 80 000 руб.

по строке 130 – необлагаемый НДФЛ вычет 4000 руб.;

по строке 140 - 9 880 руб. ((80 000-4000 ) х 13%);

по строке 170 – 9880 руб.

В Разделе 1:

Стр. 021 – 16.04.2022;

Стр. 022 – 0.

Такой порядок рекомендован и письмом ФНС от 1 августа 2016 года № БС-4-11/13984@.

Аналогичный данному примеру порядок заполнения нужно применять если, к примеру, в фирме деятельность не осуществлялась, зарплата в течение всего года не выплачивалась, но директору был сделан подарок учредителем на сумму более 4000 руб.

 

Пример 3. НДФЛ от материальной выгоды при продаже товаров взаимозависимым лицам по цене ниже рыночной

ООО «Вента» реализовало керамическую плитку учредителю компании - 10 кв. метров по стоимости 300 руб. за 1 кв.м: это ниже розничной цены на аналогичный товар стоимостью 500 руб. за 1 кв. метр. Учредитель не является работником ООО «Вента» и не получал от компании никаких денежных доходов.

1. Рассчитаем материальную выгоду, образовавшуюся у учредителя фирмы согласно пп.2 п. 1и п.3 ст. 212 НК РФ:

500 руб. х 10 кв. м – 300 руб. х 10 кв.м = 2000 руб.

2. Рассчитаем НДФЛ на дату образования дохода, т.е. на момент продажи (ставка НДФЛ в этом случае составляет 13% для резидентов и 30% для нерезидентов).

2000 руб. х 13% = 260 руб.

В 6-НДФЛ по стр. 110 Раздела 2 ООО «Вента» укажет сумму дохода - 2000 руб.

В строках 140 и 170 Раздела 2— сумму начисленного и неудержанного налога - 260 руб.

Обязанности агента при невозможности удержать НДФЛ

Строка 170 заполняется нарастающим итогом в течении отчетного года.

По окончании 2022 года при наличии заполненной строки 170 компания должна заполнить приложение к форме 6-НДФЛ со сведениями о доходах физлица о невозможности удержания налога.

Лицо, получившее доходы в натуральной форме, из которых не было возможности удержать налог, налоговый агент обязан уведомить в те же сроки, отправив ему справку по форме 2-НДФЛ. 

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: 6-НДФЛ
Оставить комментарий