6-НДФЛ в 2024 году
ФНС России приказом от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ ввела в действие новую форму 6-НДФЛ, которая применяется начиная с отчетности за 1-й квартал 2024 года (вместо ранее действовавшей, что регламентировалась приказом от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@). При этом, достаточно быстро в новый отчет 6-НДФЛ были внесены корректировки — приказом от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. В результате, была утверждена обновленная форма, подлежащая применению начиная с отчета за 1-й квартал 2024 года.
Ключевые нововведения, которые нужно иметь в виду при заполнении 6-НДФЛ — с учетом действия приказа № ЕД-7-11/1@:
1. В разделе 1 6-НДФЛ:
- в сведениях об обязательствах налогового агента необходимо показать суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, которые подлежат перечислению с начала года, так же как и сумма НДФЛ, возвращенная с начала года;
- в строках 020 и 030 необходимо показывать суммы налога, что подлежат перечислению (либо были возвращены) с начала налогового периода.
2. В разделе 2 в специальных строках показывается налог, который удержан:
- с 1 по 22 число первого месяца последнего квартала — 161;
- с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала — 162;
- с 1 по 22 число второго месяца последнего квартала — 163;
- с 23 числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала — 164;
- с 1 по 22 число третьего месяца последнего квартала — 165;
- с 23 числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала — 166.
В свою очередь, необходимо также отразить в отдельных строках налог, который был возвращен:
- с 1 по 22 число первого месяца последнего квартала — 191;
- с 23 числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала — 192;
- с 1 по 22 число второго месяца последнего квартала — 193;
- с 23 числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала — 194;
- с 1 по 22 число третьего месяца последнего квартала — 195;
- с 23 числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала — 196.
Кроме того, можно отметить, что:
- в разделе появилась новая строка 156 («Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве»);
- появилась новая строка 131 («Налоговая база»), где фиксируются суммированные данные по всем физическим лицам (доход минус вычеты) нарастающим итогом с начала года.
3. В справке о доходах (Приложение № 1) нет строки «Сумма налога перечисленная».
6-НДФЛ: сроки сдачи в 2024 году
Все налоговые агенты обязаны предъявить в ИФНС собственные данные о начисленных и удержанных суммах НДФЛ за отчетный год в срок не позднее 25 февраля следующего года (за 2023-й год нужно было сдать форму до 26.02.2024 год с учетом переноса крайнего срока с воскресенья на понедельник). А далее, по установленному алгоритму 6-НДФЛ нужно представлять ежеквартально до 25 числа месяца, наступающего после отчетного квартала, уже по обновленному варианту документа (п. 2 ст. 230 НК РФ).
По вопросу: как сдавать 6-НДФЛ в 2024 году — ничего не изменилось. Сдать расчет можно в бумажном или электронном варианте. При контингенте компании менее 10 человек, фирма вправе представить расчет на бумаге. В электронном виде подают расчет предприятия, штат которых превышает 10 человек.
Порядок заполнения 6-НДФЛ
В 2024 году составлять расчет необходимо, руководствуясь новым Приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (с изменениями, внесенными Приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@). Кратко перечислим основные правила составления расчета за 1-й квартал:
- заполняют форму по каждому ОКТМО;
- применяется сквозная нумерация листов;
- в бумажном варианте документа листы не скрепляют степлером, недопустимы исправления;
- итоговые суммы начисленного дохода и налога по разделу 1 вносятся с разграничением налоговых ставок нарастающим итогом с начала года;
- в разделе 2 в общем случае фиксируются сумму нарастающим итогом с начала налогового периода — однако, поля 161-166 и 191-196 должны содержать данные за последний квартал отчетного периода (с распределением цифр по шести расчетным периодам).
Нулевая 6-НДФЛ: нужно ли сдавать
Остановимся более детально на таком аспекте, как вопрос заполнения нулевого расчета. Налоговым агентом компания становится, если выплачивает персоналу вознаграждение за труд, начисляет и удерживает налог с этих выплат. Если же этих действий фирма не осуществляет на протяжении года, например, при остановке производства, то и налоговым агентом быть она перестает. Опираясь на этот факт, письмо ФНС от 04.05.2016 № БС-4-11/7928 разрешает компаниям не представлять нулевые расчеты при отсутствии деятельности и выплат персоналу.
Впрочем, организация может его составить, и тем самым уведомить инспекцию об изменении своего статуса. И этот вариант более предпочтителен, поскольку, территориальные ИФНС зачастую игнорируют письмо ФНС, существенно усложняя жизнь компании – штрафуя за непредставление расчета или же блокируя счет. Поэтому вопросы подачи нулевых расчетов организациям лучше решать с налоговиками по месту учета.
На заметку! Если на протяжении года организация хотя бы на один месяц возобновляла свою деятельность, то в силу принципа представления информации нарастающим итогом, заполнять расчет придется.
Допустим ситуацию, когда практически не работающая фирма, в апреле произвела единственные выплаты, а также начислила и удержала налог. В этом случае, расчет 6-НДФЛ может не заполняться предприятием лишь за 1 квартал. Его необходимо представить в ФНС за полугодие, 9 месяцев и год (такие действия продиктованы письмом ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958). При отсутствии деятельности во втором полугодии, компания заполняет 1-й раздел расчета и не заполняет 2-й, поскольку сведений для его оформления у нее нет. В таком расчете в ячейках числовых значений проставляется ноль.
Контрольные соотношения 6-НДФЛ в 2024 году
Контрольные соотношения содержатся в Письме ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@. По-прежнему главным критерием отчета 6-НДФЛ является достоверность представленной информации. Обеспечивая ее, при заполнении формы особое внимание следует уделять увязке сопоставимых значений как внутри основных разделов формы, так и при отражении сведений в приложениях к документу (например, в справке от доходах и налогах физлица по приложению № 1). Ориентация на установленные ФНС контрольные соотношения позволят соблюсти логичность представленных сумм, найти и исправить неточности, гарантировать максимальную правдивость информации в расчете 6-НДФЛ.
Итоги
В 2024 году отчет 6-НДФЛ претерпел значительные изменения. Зная о них, можно избежать лишних проблем с ИФНС: штрафов, блокировки счетов и т.д.
