Исходные сведения о строке 140: где расположена в 6-НДФЛ и как заполнить
В расчете 6-НДФЛ строка 140 «Сумма налога исчисленная» располагается в разделе 2:
.jpg)
Для строки 140 действуют следующие правила заполнения:
Что означает термин «налог исчисленный», для которого в 6-НДФЛ предназначена строка 140, и по каким правилам его предписывает вычислять налоговое законодательство РФ, расскажем в следующем разделе.
Определяем налог исчисленный
Название строки 140 в 6-НДФЛ говорит само за себя: в ней предписано отражать сумму исчисленного налога. Как она рассчитывается?
На первый взгляд принцип вычислений прост:
НДФЛ = (Начисленный доход - (Вычеты + Соответствующие расходы, уменьшающие доход, подлежащий обложению НДФЛ)) х Налоговая ставка
Но все становится менее радужным, когда начинаешь вникать в мелочи. Как воспользоваться этим расчетным алгоритмом, если доходы, с которых исчисляется подоходный налог, имеют разные ставки? По каким нормам формируется налоговая база для верного исчисления налога и его последующего отражения по строке 140?
Ответы найдем в ст. 225 НК РФ:
Для строки 140 в 6-НДФЛ показатель исчисленного налога определяется нарастающим итогом с начала года по всем физлицам, получившим доход от налогового агента за отчетный/налоговый период по соответствующим налоговым ставкам.
Проверить, правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ, можно с помощью разъяснений от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Расшифровка строки 140
С 2024 года показатель строки 140 раздела 2 в 6-НДФЛ требует детализации только по одному направлению:
- налог, исчисленный с доходов ВКС - высококвалифицированных специалистов (строка 141) — показывается нарастающим итогом с начала года.
По строке 141 налог, исчисленный с дивидендов, отдельно уже не показывается, как это было ранее.
По обновленной строке 141 нужно показать налог, исчисленный не со всех доходов ВКС, а только начисленных по трудовым договорам (контрактам), а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Пример:
Компания «Цифровые технологии», осуществляющая деятельность в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, привлекла к работе по трудовому договору высококвалифицированного специалиста из Германии Рихтера А. С. Зарплату ему установили с учетом п. 1 ст. 13.2 закона РФ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» от 25.07.2002 № 115-ФЗ в размере 87 000 руб./мес.
Годовой доход ВКС, полученный от компании «Цифровые технологии», составил 1 044 000 руб. (87 000 руб. × 12 мес.). Каждый отчетный период при оформлении 6-НДФЛ бухгалтер включал исчисленный с дохода Рихтера А. С. налог в показатель строки 140 с детализацией по строке 141 нарастающим итогом с начала года.
По итогам года сумма исчисленного налога составила 772 394 руб., в т. ч. с доходов ВКС 135 720 руб. (13% от 1 044 000 руб.). Как бухгалтер детализировал строку 140 годового 6-НДФЛ, смотрите в образце:
.jpg)
Если в отчетном/налоговом периоде в штате компании нет ВКС или по указанным договорам доход им не начислялся, детализировать строку 140 не требуется и по правилам нужно проставить «0» в строке 141.
Используем строку 140 для контроля
Строка 140 в 6-НДФЛ взаимосвязана с другими строками расчета. Чтобы не допустить ошибок в расчете и последующих претензий со стороны контролеров, перед отправкой в инспекцию ФНС следует проверить контрольные соотношения.
Основное контрольное равенство (по каждой ставке налога, отраженной в расчете):
Стр. 140 = (Стр. 120 - Стр. 130)/100 х Стр. 100.
Несоблюдение этого равенства означает, что в расчеты закралась ошибка и требуется проверка:
- по стр. 140 проконтролируйте правильность расчета НДФЛ по конкретной ставке, проверьте безошибочность формирования налоговой базы;
- по стр. 120 удостоверьтесь в том, что доходы за отчетный/налоговый период по данной ставке учтены и отражены в полном объеме (с начала года нарастающим итогом);
- по стр. 130 поищите лишние (пропущенные) вычеты или расходы, уменьшающие доход, подлежащий обложению НДФЛ.
Если в 6-НДФЛ заполнена строка 150 «Сумма фиксированного авансового платежа», проведите еще одно сравнение:
Если показатель строки 140 окажется меньше показателя стр. 150, значит, завышена сумма фиксированных авансовых платежей (при наличии работников - иностранцев на патенте).
Итоги
Заполнение строки 140 расчета 6-НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года обобщенно по всем физлицам за отчетный/налоговый период по соответствующей налоговой ставке. Показатель этой строки требует детализации только по строке 141 при выплате доходов высококвалифицированным специалистам.
