Исходные сведения о строке 140: где расположена в 6-НДФЛ и как заполнить
В расчете 6-НДФЛ строка 140 «Сумма налога исчисленная» располагается в разделе 2:
Для строки 140 действуют следующие правила заполнения:
Что означает термин «налог исчисленный», для которого в 6-НДФЛ предназначена строка 140, и по каким правилам его предписывает вычислять налоговое законодательство, расскажем в следующем разделе.
Определяем налог исчисленный
Название строки 140 в 6-НДФЛ говорит само за себя: в ней предписано отражать сумму исчисленного налога. Как она рассчитывается?
На первый взгляд принцип вычислений прост:
Но все становится менее радужным, когда начинаешь вникать в мелочи. Как воспользоваться этим расчетным алгоритмом, если доходы, с которых исчисляется подоходный налог, имеют разные ставки? По каким нормам формируется налоговая база для верного исчисления налога и его последующего отражения по строке 140?
Ответы найдем в ст. 225 НК РФ:
Для строки 140 в 6-НДФЛ показатель исчисленного налога определяется нарастающим итогом с начала года по всем физлицам, получившим доход от налогового агента за отчетный/налоговый период по соответствующим налоговым ставкам.
Проверьте, правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ с помощью разъяснений от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Расшифровка строки 140
Показатель строки 140 раздела 2 в 6-НДФЛ требует детализации по двум направлениям:
- налог, исчисленный с дивидендов (строка 141);
- налог, исчисленный с доходов ВКС (высококвалифицированных специалистов) (строка 142).
Причем по строке 142 нужно показать налог, исчисленный не со всех доходов ВКС, а только начисленных по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Пример
Компания «Цифровые технологии», осуществляющая деятельность в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, привлекла к работе по трудовому договору высококвалифицированного специалиста из Германии Рихтера А. С. Зарплату ему установили с учетом подп. 1.1. п. 1 ст. 13.2 Закона «О правовом положении иностранных граждан в РФ» от 25.07.2002 от № 115-ФЗ в размере 87 000 руб./мес.
Годовой доход ВКС, полученный от компании «Цифровые технологии» составил 1 044 000 руб. (87 000 руб. × 12 мес.). Каждый отчетный период при оформлении 6-НДФЛ бухгалтер включал исчисленный с дохода Рихтера А. С. налог в показатель строки 140 с детализацией по строке 142 нарастающим итогом с начала года.
По итогам года сумма исчисленного налога составила 772 394 руб., в т. ч. с доходов ВКС 135 720 руб. Дивиденды компания в отчетном году физлицам не выплачивала. Как бухгалтер детализировал строку 140 годового 6-НДФЛ, смотрите в образце:
Если в отчетном/налоговом периоде дивиденды не выплачивались, в штате компании нет ВКС или по указанным договорам доход им не начислялся, детализировать строку 140 не требуется и по правилам нужно проставить «0» в строках 141 и 142.
Используем строку 140 для контроля
Строка 140 в 6-НДФЛ взаимосвязана с другими строками расчета. Чтобы не допустить ошибок в расчете и последующих претензий со стороны контролеров, перед отправкой в инспекцию следует проверить контрольные соотношения.
Основное контрольное равенство (по каждой ставке налога, отраженной в расчете):
Несоблюдение этого равенства означает, что в расчеты закралась ошибка и требуется проверка:
- по стр. 140 проконтролируйте правильность расчета НДФЛ по конкретной ставке, проверьте безошибочность формирования налоговой базы;
- по стр. 110 удостоверьтесь в том, что доходы за отчетный/налоговый период по данной ставке учтены и отражены в полном объеме;
- по стр. 130 поищите лишние или пропущенные вычеты.
Если в 6-НДФЛ заполнена строка 150 «Сумма фиксированного авансового платежа», проведите еще одно сравнение:
Если показатель строки 140 окажется меньше показателя стр. 150, значит излишне уменьшен НДФЛ за иностранцев на патенте на суммы фиксированных авансовых платежей.
Итоги
Заполнение строки 140 расчета 6-НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года обобщенно по всем физлицам за отчетный/налоговый период по соответствующей налоговой ставке. Показатель этой строки требует детализации по строкам 141 и 142 при выплате дивидендов и доходов высококвалифицированным специалистам.
