Налоговая служба ведет непрерывный контроль деятельности налоговых агентов по НДФЛ. Поэтому после каждого квартала работодатели подают Расчет по выплаченным доходам и удержанному налогу. Приведем для 6-НДФЛ за 2020 год образец заполнения и расскажем, что учесть при его составлении.
6-НДФЛ за 2020 год: какую форму использовать
Обязанность сдачи 6-НДФЛ закреплена за организациями и ИП, выплачивавшими в отчетном периоде доходы физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Бланк Расчета закреплен в приказе ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Если за отчетный квартал производились выплаты 10 физлицам и более – сведения налоговая примет только в электронном формате.
Начиная с отчета за 1 квартал 2021 года, работодатели будут обязаны применять новую форму, вводимую Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Главным нововведением становится включение сведений из справок 2-НДФЛ в состав Расчета 6-НДФЛ.
6-НДФЛ за 2020 год: сроки представления
Форма подается по итогам каждого отчетного периода в такие сроки:
- за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом;
- за год – до 1 марта следующего года включительно.
За 2020 год 6-НДФЛ сдается до 01.03.2021. Переносов нет, т.к. этот день – рабочий (понедельник).
Заполнение 6-НДФЛ за год: основные правила
Работая с бланком, бухгалтер учитывает такие нюансы:
- суммы налога указываются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ);
- доходы фиксируются с точностью до копеек, для которых предусмотрены соответствующие поля (два знака после точки);
- отсутствие суммового показателя обозначается «0», других – прочерком.
Раздел 1 заполняется нарастающим с начала года итогом:
- строки 010-050 отдельно по каждой ставке налога;
- строки 060-090 подводят общий итог по НДФЛ по всем ставкам.
Раздел 2 составляется на основании данных за последний квартал:
Код строки |
Что указывается |
Дата начисления дохода, например, для зарплаты - это последний день расчетного месяца, для пособия по больничному, отпускных – день выплаты пособия (ст. 223 НК РФ) |
|
День удержания налога – дата фактической выплаты дохода физлицу |
|
120 |
Срок перечисления в бюджет налога – не позже следующего рабочего дня после выплаты дохода, для отпускных и больничных – последний день месяца их выплаты (ст. 226 НК РФ) |
Размер начисленного дохода до налоговых вычетов |
|
Удержанный налог |
Рассмотрим, как заполнить 6-НДФЛ в некоторых случаях.
6-НДФЛ за 2020 год, если зарплата задержана
ФНС в письмах от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и от 24.05.2016 № БС-4-11/9194 поясняет, как заполнить отчет в случае задержки выплаты зарплаты.
Например, если в 4 квартале выплачена только зарплата за сентябрь (в октябре), а зарплата за октябрь-декабрь работникам не выплачивалась, то:
- в стр. 020 указывается сумма начисленной зарплаты за 12 месяцев (в октябре-декабре она не выдавалась, но начислялась), т.е. с начала года;
- в стр. 030 – сумма налоговых вычетов за год (если применялись);
- в стр. 040 – рассчитанный налог;
- в стр. 070 – удержанный налог из произведенных выплат за 9 месяцев (зарплата за октябрь-декабрь не выплачена, поэтому и НДФЛ в этот период из нее не удержан);
- в строках раздела 2 (100-140) отразится только один блок, включающий начисление зарплаты за сентябрь (стр. 100), день удержания из нее налога - дата выплаты сентябрьской зарплаты в октябре (стр. 110), срок перечисления НДФЛ (стр. 120) и суммы начисленной за сентябрь зарплаты и удержанного из нее налога (стр. 130, 140). В остальных строках раздела проставляются нули, т.к. больше зарплата в 4 квартале не выплачивалась.
6-НДФЛ за 2020 год: декабрьская зарплата
Переходящая зарплата декабря часто вызывает вопросы при составлении отчета. Порядок действий зависит от даты ее фактической выплаты:
Строка в 6-НДФЛ за 2020 год в части начислений декабря |
Зарплата за декабрь 2020 выплачена |
||
В январе 2021 |
31.12.2020 |
30.12.2020 или раньше |
|
070 |
Не заполняется, т.к. здесь указывается фактическое удержание налога по состоянию на 31.12.2020 |
Заполняется |
Заполняется |
100-140 |
Строки по декабрьской зарплате не заполняются, т.к. в раздел 2 включаются данные исходя из срока перечисления НДФЛ: декабрьский налог будет перечислен в январе 2021, что отразится в отчете за 1 квартал 2021 |
Не заполняются, т.к. срок перечисления НДФЛ – 11.01.2021 (следующий после выплаты дохода рабочий день), даже если по факту налог уплачен в декабре – письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ |
Заполняется, хотя удержание в таком случае производится до момента фактического получения дохода (т. е. до 31 декабря) |
Подробнее о заполнении 6-НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты в декабре мы рассказывали здесь.
Заполнение 6-НДФЛ за год: пример при простое
В ООО «Александра» в 2020 году:
- 10 работников (стр. 060);
- ежемесячные выплаты – 320 тыс. руб., зарплата по итогам расчетного месяца выплачивается 11 числа следующего месяца;
- с 01.01.2020 общая сумма налоговых вычетов составила 43 400 руб. (стр. 030);
- дивиденды не выплачивались (стр. 025 и 045).
С мая по ноябрь 2020 в организации был объявлен простой, в период которого сотрудникам выплачивалось 2/3 заработка (ФОТ 213 333,33 руб. за месяц простоя):
Период 2020 |
ФОТ, руб. |
Январь-апрель |
320 000 х 4 мес = 1 280 000 |
Май-ноябрь |
320 000 х 2/3 х 7 мес = 1 493 333,33 |
Декабрь |
320 000 |
Итого |
3 093 333,33 |
Код строки в 6-НДФЛ |
020 |
ООО «Александра» рассчитало НДФЛ:
(3 093 333,33 – 43 400 (вычеты)) х 13% = 396 491 руб. (стр. 040).
Но поскольку налог из зарплаты за декабрь, выплаченной 11.01.2021, в сумме 41600 руб. (320000 х 13%) будет удержан лишь в январе, в строку 070 он не включается. Предположим, что стандартные вычеты на детей с сентября не предоставлялись по причине превышения порога доходов 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Удержанный налог за 2020 год составил (без учета декабря):
396 491 – 41600 = 354 891 руб. (стр. 070).
6-НДФЛ за год (2020): образец заполнения при простое
Заполненный ООО «Александра» 6-НДФЛ за год (2020): образец заполнения при простое будет выглядеть так:
6-НДФЛ: пример заполнения за 2020 г. при задержке зарплаты
Предположим, что ООО «Александра» не объявляло работникам простой, но с сентября 2020 снизило зарплату на 20% (ФОТ составил 320 000 – 20% = 256 000 руб. в месяц), а за октябрь и ноябрь не выплатило ее вовсе.
6-НДФЛ: образец заполнения за год при задержке зарплаты
В такой ситуации отчет будет заполнен так:
Код строки |
Значение, руб. |
Раздел 1 |
|
020 |
3 584 000 (320 000 х 8 мес + 256 000 х 4 мес) |
030 |
43 400 (предоставлены вычеты) |
040 |
460 278 (3 584 000 – 43 400) х 13% |
060 |
10 (работников) |
070 |
393 718 (460 278 – 256 000 х 2 мес х 13%), без декабря, т.к. срок уплаты НДФЛ за декабрь – в январе 2021 |
Раздел 2 |
|
100 |
30.09.2020 |
110 |
09.10.2020 |
120 |
12.10.2020 |
130 |
256 000 |
140 |
33 280 (256 000 х 13%) |
Остальные строки 100-140 раздела 2 остаются незаполненными.
Заключение
6-НДФЛ позволяет проконтролировать правильность удержания подоходного налога из выплат работникам. Подход к составлению разделов отчета разный:
- в разделе 1 отражаются суммы нарастающим итогом;
- в разделе 2 – только те сведения, которые связаны с наступлением срока перечисления налога за последние три месяца отчетного периода.