ЕНВД в торговле

23.01.2007
0
Команда СП
  • Благодаря чему снижен налог на вмененный доход?
 
  • Почему запрещают учитывать часть пенсионных взносов?
 
  • Из-за чего «вмененщикам» доначисляют налоги?
 
  • На какие суммы уменьшается ЕНВД?
 
  • Когда можно уйти от дополнительных налогов?
 

Юрий Бисеров, налоговый консультант

 

ЕНВД в торговле

 

Расчет налога

опубликовано в журнале «Современный Предприниматель» №1 (январь 2007 г.)

Изменения 2007 года

Новый коэффициент 

 

 

Для тех, кто платит ЕНВД, издано много новых документов. Среди них немало полезных

С нового года вмененный налог чуть снижен, благодаря уменьшению индекса-дефлятора. На 2007 год он равен 1,096 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 г. № 359), а на 2006 год – 1,132. Последнее значение вы последний раз показывали в декларации за 4 квартал 2006 года (по строке 080 раздела 2). В отчетности первого квартала ставим новую величину.

 

 

Пример 1

 

Иван Купов начисляет ЕНВД с магазина, где площадь торгового зала 60 кв. м. Он работает ежедневно, базовая доходность – 1800 руб. за кв. м. Допустим, что произведение местных коэффициентов – 1. Тогда выдержки из деклараций выглядят так, как в таблице 1.

 

Таблица 1. Пример заполнения раздела 2 декларации по ЕНВД

 

Показатели Код строки Значение показателей
Четвертый квартал 2006 года Первый квартал 2007 года
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) 040 1800 1800
Величина физического показателя за__________месяц 050–070 60 60
Корректирующий коэффициент К1 080 1,132 1,096
Корректирующий коэффициент К2 090 1 1
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 110–130), в том числе за 100 366 768 355 104
_________месяц 110–130 122 256 118 368
Сумма исчисленного единого налога… (руб.) (код стр. 100 x 15/100) 140 55 015 53 266
В свободных строках (050–070, 110–130) приводятся названия месяцев, за которые формируется отчетность
 

Пенсионный вычет

 

Еще одна новость, неприятная – не каждый предприниматель уменьшит вмененный налог на все взносы в ПФР. Туда любой ИП обязан платить на свое страхование по 150 рублей за месяц. Так говорилось в статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, но эту норму исправил Президиум Высшего арбитражного суда РФ (информационное письмо от 11 апреля 2006 г. № 107).

 

 

Нарушителями стали те, кто перечислял пенсионные взносы, выполняя закон. Им доначисляют налог

Суд уточнил – бизнесмены, родившиеся в 1966 году и раньше, должны отчислять только по 100 рублей. Идею развили чиновники ряда налоговых управлений, например, по Краснодарскому краю. По их мнению, даже если коммерсанты вносили в фонд 450 рублей за квартал, то вычесть можно лишь 300 (ограничение вводится также и для «упрощенцев»).

 

 

Пример 2

 

Предприниматель Юрий Летов, родившийся в 1956 году, ежеквартально указывал 450 рублей пенсионных взносов в декларации по ЕНВД (строки 020 и 040 раздела 3). При очередной проверке ревизоры могут заявить, что в эти строчки следовало вносить 300 рублей. ЕНВД к уплате в бюджет должен быть на 150 рублей больше. На них нужно увеличить показатели строк 030 раздела 1, 050 раздела 3 и 040 раздела 3.1.

 

Менять ли отчетность самим, не дожидаясь указаний чиновников? Нет. Далеко не все инспекторы начнут пересчитывать налог. А если пересчитают, то потери невелики. Доначисленный налог (600 рублей в год), компенсируется излишне уплаченными пенсионными взносами. Их обязаны возвращать налоговики (постановление Президиума ВАС РФ от 5 сентября 2006 г. № 4240/06), хотя они это делают неохотно. Так что фактически с вас возьмут штраф – 20 процентов от ЕНВД или 120 рублей за год. Еще пени – около 80 рублей в год (при действующей ставке рефинансирования в 11 процентов). Их несложно доплатить, если потребуют ревизоры. Тогда же исправите отчетность, как мы показали в примере 2.

 

 

В каждой ситуации страховые взносы списываются по своим, неповторимым и весьма сложным правилам

Когда вопросов не возникло, рекомендуем самим изменить учет, но с 2007 года (это относится только к тем, кто родился не позже 1966 года). В Пенсионный фонд надо платить лишь 300 рублей за квартал (письмо Пенсионного фонда от 10 января 2006 г. № КА-09-20/07). Та же сумма указывается вычетом в декларации по налогу на вмененный доход (см. табл. 2).

 

 

Таблица 2. Пенсионные взносы в декларации по ЕНВД

 

 

Порядок уплаты взноса Как показывается в декларации
Взнос уплачен в том квартале, за который сдана декларация Предприниматель платит 300 или 450 рублей на пенсионные отчисления в первом квартале. Всю сумму он отражает в декларации по ЕНВД за этот период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ)
Взнос уплачен в следующем квартале, но до подачи декларации в инспекцию Допустим, что взнос за первый квартал перечислен 10 апреля, а срок сдачи декларации – 20 апреля. В этой отчетности можно учесть пенсионные платежи (письмо Минфина России от 10 июля 2006 г. № 03-11-05/174)
Взнос уплачен уже после сдачи декларации в инспекцию К примеру, в феврале внесены пенсионные взносы за 4 квартал. Тогда в инспекцию надо сдать уточненную декларацию за октябрь–декабрь 2006 года. В ней отражаются возросшие взносы (письмо ФНС России от 1 июня 2005 г. № 22-2-14/771)
Взнос начислен, но не был уплачен Эти суммы не учитываются и отсутствуют в декларации. Не выполнено условие о перечислении, введенное в статье 346.32
Взнос фиксированный, начисленный за будущий период, а уплаченный ранее Не советуем такой способ. Уплаченные взносы уменьшают налог в квартале, за который они рассчитаны (письмо Минфина России от 6 октября 2006 г. № 03-11-05/226). Скажем, в феврале ИП заплатил 1200 или 1800 рублей пенсионные отчисления за год). Вычитать он станет ежеквартально, по четверти суммы
В любом случае ЕНВД не может быть снижен более чем на 50 процентов от первоначально определенного налога. Правила таблицы годятся и для применения «упрощенки»
 

Уходим от опта

 

Требования чиновников

 

Сейчас инспекторы осваивают новый лозунг – предпринимателю надо расширять деятельность. Кто бы спорил, если под расширением понимать рост доходов. Но цель госслужащих – увеличить отчисления в бюджет.

Составив накладную, «вмененщик» автоматически становится налоговым должником, – полагают чиновники

В выручке, полученной от розничной торговли, они стараются найти поступления от оптовых продаж. Тут начисляется налог на доходы физических лиц или налог по «упрощенке» (для тех, кто применяет спецрежим), а ЕНВД не снижается.

 

 

Юридическая консультация ЕНВД и счет-фактура
Сергей Белов, эксперт журнала
Иногда покупатель просит выдать счет-фактуру на товар, указав в ней НДС. Идти ли на это – ИП решает сам исходя из значимости клиента.
Если счет-фактура составлен, чиновники требуют заплатить налоги как по обычной деятельности или как по упрощенной. Иногда это можно оспорить. В письме Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/86 сообщается, что под ЕНВД попадает розничная поставка товара, если он нужен для обеспечения коммерческой деятельности. Но такой аргумент не всегда годится. Он подойдет, например, к оргтехнике, необходимой для обеспечения бизнеса. Но его тя жело использовать при оптовых продажах сигарет. Так что соглашаться ли с налоговиками, – зависит от обстоятельств.
Отдельный разговор – показанный в счете-фактуре НДС. Его следует перечислить в бюджет – установил
пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса. Некоторые так и делают, хотя инспекция далеко не всегда выявляет подобные счета-фактуры.
Кроме того, на этом документе не ставится печать и трудно доказать, что его выписал ИП. Наличие автографа ПБОЮЛ почти ничего не значит. Его подлинность устанавливает только экспертиза (которую налоговики проводят неохотно). Наконец, предприниматель может визировать счет-фактуру не сам. За него распишется подчиненный и чиновникам станет еще труднее собрать аргументы. У коммерсантов недавно появился еще один довод – определение Высшего арбитражного суда РФ от 25 сентября 2006 г.
№7623/06.
Суд указал, что предприниматель, освобожденный от НДС, должен заплатить налог, если тот показан в счете-фактуре. Но пени и штраф не взимаются.
Штраф берется с налогоплательщика (ст. 122 НК РФ), а на бизнесмене, выставившем счет-фактуру, есть лишь обязанность по уплате налога (из Определения).
Формально это разные понятия, вот суд формально и подошел, отменив санкции. Пени также взимаются с налогоплательщика (п. 1 ст. 75 НК РФ). Бывают исключения, но не при ошибке в счете-фактуре.
Вывод – НДС, показанный в счете-фактуре, безопасней заплатить. Точно не будет пени и штрафа. Но если вы не стали пополнять бюджет и это обнаружили чиновники, то есть шанс отделаться малой кровью – одним налогом. Правда, незаконность других доначислений надо доказать в суде.
 

Бывают обоснованные претензии. Например, упомянутая в письме налоговой службы от 8 ноября 2006 г. № САЭ-14-06/323дсп@#. Бизнесмен показывал – вся продукция отпускается в розницу через киоск. Там же стоит кассовый аппарат. Когда туда пришли контролеры, выяснилось – киоск закрыт, аппарат находится в офисе коммерсанта. В нем ведется оптовая торговля, для нее и служит ККМ. Кстати, нарушителя легко поймать, даже если бы розничная точка работала. При оптовых продажах сумма чека велика, а ее увидишь, сняв данные фискальной памяти. Но обычно ситуация не столь ясна и многие доначисления, требуемые ФНС России и Минфином России, несправедливы1.

 

По мнению чиновников, оптовиком становится каждый ИП, составив накладную или отпустив товар по договору. Рядовые инспекторы оптовиками называют и тех, кто выписывает товарные чеки. Они показывают статью 492 Гражданского кодекса – розницей считается продажа для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Если же покупатель берет документы, то они нужны для подтверждения расходов. А это требуется при предпринимательстве – такова логика госслужащих, доначисляющих налоги.

 

Способы защиты

 

С ревизорами нельзя согласиться. Договор вводится и при розничных продажах, особенно для дорогих вещей или с отсрочкой их получения – ясно из статьи 493 Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что о договоре может свидетельствовать одна выдача чека, но разрешены и иные способы его составления. Документ должен быть назван «договор розничной купли-продажи». Не используйте слова «договор поставки». Это не розничная деятельность и не ЕНВД. Такая формулировка – лишний повод для споров с чиновниками.

 

Как вариант защиты в документах можно прописать, что товар продается для «использования, не связанного с предпринимательской деятельностью». То же иногда пишут в накладных, товарных чеках и т. п. Хотя там (в строке «Кому») легче указать – товар отпускается частному лицу.

 

{mosimage}Сергей Шаповалов, генеральный директор юридической компании «Налоговая помощь»:

 

–  Продавец не обязан спрашивать о целях приобретения товара. Только если покупатель укажет, что товар получен с предпринимательскими целями, то можно допустить отсутствие розничной торговли. А приравнивать выписку накладной или товарного чека к оптовой деятельности – ошибка. Ведь документы, подтверждающие покупку, может запросить и обычный человек: для учета своих расходов, для гарантии на товар... Значительное количество приобретаемых продуктов – тоже не показатель. Возможно, они берутся впрок (чтобы несколько раз не ходить в магазин), для себя и соседей (а расходные документы нужны для отчета) и проч.

 

Есть два полезных документа – письмо Минфина России от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/86 и постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 22 октября 1997 г. № 18. В них розницей признали даже реализацию юридическим лицам и предпринимателям, когда не составлен договор поставки, а товар станет использоваться лишь для обеспечения коммерческой деятельности. К примеру, организация купила у вас 300 пачек бумаги и это может быть розничной торговлей – бумага нужна в деятельности каждого предприятия. Только если она будет перепродана (и покупатель об этом сообщил), то сделку не отнесешь к розничной, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

 

Отдельные доходы

 

Тем, у кого вся работа на ЕНВД, не нужно платить добавочные налоги даже с доходов, косвенно связанных с «вмененкой». Так сообщил Минфин России в письме от 22 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/419.

 

 

Для одинаковых по сути добавочных доходов введены разные правила. Иногда требуют приплачивать налоги, а иногда нет

В частности, если полученные деньги вы кладете на расчетный счет и вам поступают суммы банковских процентов, то новых налогов не возникнет (письмо от 27 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/506). Не будет их и когда даны скидки от поставщиков – следует из письма от 1 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/519.

 

 

Зато с продажи основных средств заставляют начислять дополнительные налоги (письмо Минфина России от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/297). Это соцналог с НДФЛ и НДС (у тех, кто от него не освобожден) либо налог по «упрощенке». Как правило, их суммы невелики, поэтому легче не спорить, а заплатить (о них читайте в ближайших номерах журнала – Примеч. ред.).

 

Налоги могут возрасти и когда продавец доставляет товар.

 

Пример 3

 

ИП Ольга Копецкая владеет мебельным салоном. Среди его услуг – доставка купленного товара. Она выполняется за отдельную плату на транспорте предпринимателя. Если введен ЕНВД, чиновники могут потребовать заплатить его дважды: с торговой площади и с услуг по перевозке.

 

Налог с транспортировки исчисляется от базовой доходности 6000 рублей в месяц. При 15-процентной ставке ЕНВД надо отдавать 900 рублей ежемесячно. С учетом индекса-дефлятора платеж возрастет до 986 рублей (900 5 1,096).

 

 

Лучше, когда по документам доставка товара бесплатная, а на деле включена в стоимость продукции. Тогда ЕНВД с автотранспортных перевозок отдавать не придется

Налог возникает, только если за доставку берется плата – указано в письме ФНС России от 3 апреля 2006 г. № 02-0-01/128@.

 

 

Когда она включена в стоимость товара, то добавочных платежей нет – продолжают ту же мысль специалисты Минфина России в письме от 2 августа 2005 г. № 03-11-04/3/38. Не выделяя в договорах, накладных и прочих документах цену услуг по поставке, вы легко уйдете от дополнительного ЕНВД. Но, к сожалению, потеряете доход от перевозок. Впрочем, его удается и сохранить, даже не платя лишний налог.

 

Пример 4

 

В одном из подмосковных магазинов (где введен ЕНВД), повешено объявление – «доставка бесплатна». На самом деле она включена в стоимость, то есть ИП не проигрывает. А тем клиентам, кто сам вывозит товар, он дал скидку. Она может быть фиксирована или зависеть от дальности поездки. В любом случае транспортного ЕНВД тут не будет, что нам подтвердили и в ФНС России. Сама по себе поставка товара – часть услуги по купле-продаже (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Ну а скидки никто не запрещает вводить.

 

Уменьшение от отдыха

 

Есть еще способ уменьшения ЕНВД. Минфин России напомнил о нем в письме от 28 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/507. Предприниматель вправе считать налог без выходных, праздничных, а также санитарных дней. Это разрешено пунктом 6 статьи 346.29 НК РФ. К примеру, если из 31 дня магазин в январе работал только 17, то определяется коэффициент – 0,548 (17 : 31). Такие же показатели рассчитываются по февралю и марту.

 

Предположим, они составили 0,679 и 0,677. По этим величинам узнаем средний коэффициент за квартал – 0,635 ((0,548 + 0,679 + 0,677) : 3). Он умножается на другие, принятые местными властями, коэффициенты. Или на единицу – если их нет.

 

Полученное значение вносится в строку 090 раздела 2 декларации. Налог снизится на 36,5 процентов ((1 – 0,635) x 100%).

 

 

Не уплачивая налог за выходные, вы снизите его сумму на 30 лишним процентов

Количество неторговых дней лучше определить заранее. Это может быть приказ предпринимателя (установить, что на рынке работаем два дня в неделю), подобное сообщение в инспекцию, любой другой документ.

 

 

Иначе вам угрожает письмо ФНС России от 23 ноября 2006 г. № 02-7-12/291. В нем сказано, что отсутствие заказов – не повод для перерасчета ЕНВД. По аналогии особо ретивые контролеры могут применить норму к нежданным простоям в торговле2.


1 Взяты письма Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/544, от 5 октября 2006 г. № 03-11-04/3/439, от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/3.
2 Лучше не доходить до спора, хотя инспекторы неправы. При налогообложении учитываются отработанные дни (ст. 346.29). Нет требования заранее их анонсировать.

 

Оставить комментарий