Как переходили на совмещение ЕНВД и ОСНО
Переход на ЕНВД не требовал подачи соответствующего заявления непосредственно с даты регистрации фирмы или ИП. На вмененку переводился конкретный вид бизнеса. Соответственно, законом была предусмотрена возможность его перевода на ЕНВД непосредственно при начале работы в рамках данного направления.
Проще говоря, только что вставший на учет бизнесмен вполне мог еще некоторое время не вести коммерческую деятельность, либо осуществлять какое-то направление бизнеса в рамках обычной системы. Позже, при старте того вида деятельности, который подпадал под уплату ЕНВД в регионе его осуществления, можно было подать заявление о переходе на вмененку. Для организаций данный документ составлялся по форме № ЕНВД-1, для ИП - по форме № ЕНВД-2, утвержденными приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941@.
В данной ситуации важно было соблюсти срок. Подать упомянутые заявления о переходе на ЕНВД необходимо было не позже 5 рабочих дней с момента начала осуществления вмененной деятельности. Так же важно было понимать, что перевести на вмененку в середине года можно было лишь новый, не осуществляемый ранее вид бизнеса.
Если же возникало желание перейти на уплату вмененного налога по уже разработанному направлению, то традиционно для такой смены применяемой налоговой системы приходилось ждать новогодних праздников, то есть подавать то же самое заявление приходилось с привязкой к 1 января очередного календарного года.
Сама же постановка на учет в качестве плательщика вмененного налога осуществлялась по месту ведения деятельности, переводимой на ЕНВД. С адресом регистрации фирмы или ИП данное местоположение могло не совпадать. Осуществлять вмененную деятельность можно было даже в другом регионе РФ. Главное условие тут заключалось лишь в том, что властями этого региона должна была быть закреплена возможность применения ЕНВД относительно конкретного вида деятельности.
ИП, в крайний раз применявшие в 4 квартале 2020 г. ЕНВД и отвечающие требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ, вправе были не позднее 31.03.2021 уведомить налоговую по месту жительства ИП о переходе на УСН с 01.01.2021.
По общему правилу, подавать заявление о снятии с ЕНВД в связи с отменой данного налогового режима с 01.01.2021 не нужно было. Плательщики ЕНВД автоматически были сняты с учета.
Отчетность на ОСН и ЕНВД
Одновременное применение ОСНО и ЕНВД предполагало подачу в ИФНС двух отдельных комплектов отчетности по налогам в рамках одной и другой налоговой системы. Напомним, что фирмы на ОСН являлись плательщиком налога на прибыль и НДС. Для индивидуального предпринимателя была установлена обязанность по уплате НДФЛ. Кроме того, ИП так же отчитывался по НДС.
Принципы расчетов и подачи отчетности по ЕНВД для компаний и ИП были одинаковы. По вмененному виду деятельности уплачивался лишь один общий налог, который от суммы фактически полученных доходов не зависил и рассчитывался на основании установленных законом фиксированных показателей.
При уплате налогов на одновременной ОСНО и ЕНВД соблюдался принцип территории регистрации. Общережимные налоги уплачивались по месту прописки ИП или юрадресу фирмы, ЕНВД перечислялся по месту постановки на учет в качестве плательщика вмененного налога по конкретному виду бизнеса. По тому же принципу подавалась и отчетность по общережимным и вмененному налогам.
А вот расчеты с ФСС и ПФР (с 2023 года они объединены в СФР) по сотрудникам, вне зависимости от того, в каком из видов бизнеса они заняты, подавать следовало исключительно по месту официальной регистрации фирмы и ИП. Разделять перечисляемые взносы в данном случае так же не требовалось.
Совмещение ЕНВД и ОСНО
Одновременное применение ОСНО и ЕНВД накладывало на налогоплательщиков (как на фирмы, так и на предпринимателей) обязательства по организации раздельного учета операций, относящихся к общережимным и вмененным видам деятельности. Это было связано с тем, что расходы, относящиеся к ЕНВД, не должны были учитываться при расчете общережимных налогов, тем самым их занижая, а вмененные доходы не должны были увеличивать налоговую базу на ОСН. Это правило требовало соблюдать крайне внимательно, так как при отсутствии закрепленных на уровне учетной политики принципов раздельного учета контролеры могли настаивать на включении всех доходов, в том числе и вмененных, в расчет налога на прибыль или НДФЛ, а также в базу по НДС.
Какие есть особенности применения спецрежимов ПСН и УСН, которые с 2021 года пока что не были отменены, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Сам принцип ведения раздельного учета реализовать довольно просто, особенно в том, что касается доходов. Даже при осуществлении нескольких направлений деятельности всегда довольно точно можно сказать, к которому из них относится та или иная оплата, поступившая от покупателя. Необходимо лишь контролировать процесс учета данных сумм.
Большую часть расходов так же довольно просто отнести к тому или иному виду бизнеса. Например, если речь шла о торговом магазине на ЕНВД, то товар, который закупался для такого магазина, однозначно не считался расходом в рамках ОСН, то есть не уменьшал налоговую базу по налогу на прибыль, а также по нему нельзя было принять к вычету входящий НДС. По тому же принципу можно было распределить и заработную плату персонала, занятого во вмененной и в общережимной деятельности.
Но практически у любой компании или индивидуального предпринимателя встречались и такие затраты, которые нельзя четко отнести к конкретному направлению бизнеса, они осуществляются по деятельности в целом. К данной категории расходов относится, например, зарплата руководителя и главного бухгалтера, или же аренда помещения, в котором работает административный персонал. Подобные расходы, которые точно нельзя распределить между тем или иным видом деятельности, следовало разделять пропорционально полученным в рамках каждого из таких видов деятельности доходам. Причем в данном случае речь шла о реальных доходах, полученных от сделок с покупателями на ОСНО и ЕНВД. Такой подход озвучен, в частности, в письме Минфина от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97.
Об учете стоимости сырья (материалов), приобретенных в период применения ЕНВД, страхвзносов и пособий за 2020 г., выплаченных в 2021 г., сумм НДС по товарам, не использованным до 01.01.2021, прописано в статье 4 закона РФ от 23.11.2020 № 373-ФЗ.
Конечно, организация раздельного учета требовала от налогоплательщиков дополнительных временных затрат. Однако, в конечном счете они могли вполне окупиться, поскольку переход на ЕНВД по отдельным видам деятельности – это была серьезная экономия на налоговых отчислениях. Так что неоправданными подобные условные вложения назвать нельзя было.
Итоги
До 2021 года компании (ИП) могли перейти на применение ЕНВД. Совмещение ЕНВД и ОСНО предполагало ряд нюансов в ведении учета и принципах расчете налогов. Подробнее об этом рассказано выше в материале.
