Коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН

Отказ от продления действия ЕНВД на 2021 год заставил многих ИП задуматься о применении других режимов налогообложения. Один из возможных вариантов – патентная система (ПСН). Чтобы смягчить обязательный переход с ЕНВД для индивидуальных предпринимателей, в действующее законодательство внесен ряд изменений, позволяющий снижать уплачиваемый налог, используя в т.ч. коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН.

Кто сможет воспользоваться пониженной ставкой для ПСН

Возможность использования льготного налогообложения на патенте предусмотрена ст. 3 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ. Условия применения сниженной ставки:

• в регионе, где ИП ведет хозяйственную деятельность, закон, устанавливающий размеры потенциального дохода, на момент оформления патента не принят;
• бизнес предпринимателя относится к льготному виду;
• в 4 квартале 2020 г. ИП числился плательщиком ЕНВД по тому же виду деятельности.

Переходный период, в котором возможно льготное использование патента, также ограничен: такой патент может быть выдан на срок от 1 до 3-х месяцев, а его действие заканчивается не позднее 31.03.2021 г.

Льготные виды бизнеса на патенте и их базовая доходность

Льготных видов деятельности для бывших «вмененщиков» на патенте всего 4. Их базовая доходность указана в п. 2 ст. 3 закона № 373-ФЗ:

Величина доходности «переходного» патента не зависит от решения региональных властей. Даже в случае принятия соответствующего закона рассчитанная сумма налога уже не изменится.

Где применяется коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН

Облагаемой базой при ПСН является потенциальный годовой доход (ПД). При расчете льготной базы для бывших «вмененщиков» он определяется умножением 12-ти кратной (так как в году 12 месяцев) базовой доходности (БД) на физический показатель (ФП).

Также при расчете базы для «переходного» патента по соответствующему виду бизнеса используются 3 коэффициента, корректирующие величину потенциального дохода по ПСН для бывших плательщиков ЕНВД (п. 1 ст. 3 закона № 373-ФЗ):

• 2,005 - коэффициент-дефлятор по ЕНВД на 2020 г. (приказ Минэкономразвития от 21.10.2019 № 684 в ред. от 10.12.2019);
• 15/6 — коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН; это значение, очевидно, установлено исходя из применяемых налоговых ставок: по ЕНВД 15% (ст. 346.31 НК РФ), по ПСН 6% (ст. 346.50 НК РФ);
• 0,5 — уменьшающий коэффициент.

Если перемножить все показатели, в итоге получится годовой размер налоговой базы по ПСН для ИП, ранее применявших ЕНВД.

Расчет стоимости льготного патента

Льгота действует в течение лишь нескольких месяцев (по выбору налогоплательщика, от 1 до 3-х). Поэтому годовая величина налоговой базы делится на 12 и умножается на число месяцев применения «переходного» патента.

Полная формула расчета стоимости льготного патента (СП) выглядит так:

СП = 12 × БД × ФП × 2,005 × 15/6 × 0,5 / 12 х n х 6%,

где n – количество месяцев действия патента, а 6% - налоговая ставка по ПСН.

Так как числовые значения, подставленные в формулу, уже не изменятся, итоговую формулу можно сократить:

СП = БД × ФП × 2,50625 х n х 6%.

Приведем примеры расчета стоимости.

Пример 1

В 4 кв. 2020 Полетаев платил ЕНВД за свою автомойку, где, кроме него, трудится 4 наемных работника. С 01.01.2021 г. он решил перейти на патент. Так как в регионе, где работает автомойка, не вступил в силу новый закон о ПСН, стоимость патента за 3 месяца ему рассчитали по переходным правилам с учетом базовой доходности 12000 руб. на одного работника, включая ИП:

12000 руб. х 5 чел. х 2,50625 х 3 мес. х 6% = 27068 руб.

В 2021 г. уплаченные страховые взносы ИП «за себя» и за работников уменьшают сумму налога по ПСН (для работодателей – не более чем на 50%, для ИП без работников – на всю сумму). Допустим, за сотрудников, работающих на автомойке, Полетаев в январе-марте перечислил в бюджет 30000 руб. страхвзносов, за льготный патент предприниматель в итоге заплатит меньшую сумму:

27068 – (27068 х 50%) = 13534 руб.

Пример 2

ИП Краснов владеет розничным магазином, площадь которого 60 кв.м. В 4 квартале 2020 г. Краснов был плательщиком ЕНВД, с 01.01 2021 г. он подал заявление на патент сроком на 3 месяца. Работников ИП не имеет, страховые взносы в январе-марте не уплачивал.

Базовая доходность для розничного магазина 1800 руб. за 1 кв. м торгового зала в месяц.

Стоимость патента для ИП Краснова составит:

1800 руб. х 60 кв.м х 2,50625 х 3 мес. х 6% = 48722 руб.

Перечислить начисленный льготный налог по ПСН ИП должен не позже последнего дня срока действия патента (пп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).