Прекращение действия спецрежима ЕНВД с 2021 года повлечет изменение применяемой системы налогообложения у бывших «вмененщиков». Переходный период для плательщиков ЕНВД может длиться не один месяц, для учета «переходящих» расчетов применяются особые правила.
Смена режима
В общем случае ИФНС заменяет ЕНВД общей системой налогообложения (ОСНО) с исчислением налога на прибыль и НДС. Но налогоплательщик вправе выбрать другой спецрежим, если соответствует необходимым критериям, своевременно направив налоговикам:
- уведомление о переходе ИП или организации на УСН с 2021 г. – не позднее 31.12.2020 г. по форме № 26.2-1 (утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@);
- заявление ИП на получение патента – за 10 дней до начала его применения (по форме 26.5-1 из письма ФНС России от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@); в 2020 г. ФНС временно продлила срок приема заявлений от ИП на ЕНВД, желающих перейти на ПСН с января 2021 г., до 31.12.2020 г. (письмо ФНС от 09.12.2020@ № СД-4-3/20310@).
ИП без наемных работников может стать самозанятым – плательщиком налога на профдоход, зарегистрировавшись в специальном мобильном приложении, либо на сайте ФНС России, через банк или портал Госуслуг.
При переходе на указанные спецрежимы должны учитываться ограничения, установленные для них, а вот для ОСНО никаких специальных критериев нет – применять его может любой бывший плательщик ЕНВД.
Что такое «переходный период по ЕНВД»
У многих бывших «вмененщиков» расчеты не завершаются полностью в текущем 2020 году, а растягиваются на несколько периодов. Например, остается неоплаченная задолженность покупателей, которую они перечислят в следующем году или производится отгрузка продукции, денежные средства за которую получены в предыдущем году и т.д. Так образуется при отмене ЕНВД переходный период для учета доходов и расходов, долги по которым возникли при одном налоговом режиме, а погашаются уже при другом.
НК РФ не содержит особых указаний для случаев перехода с «вмененки» на иные режимы в связи с ее полной отменой. А вопросов возникает немало. Видимо, поэтому ФНС выпустила несколько писем, разъясняющих нюансы учета переходящих расчетов (письма от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@, от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).
Так как порядок учета зависит от налоговой системы, на которую переходит налогоплательщик, рассмотрим особенности переходного периода для каждого режима отдельно.
Переходный период с ЕНВД на УСН
Применение «упрощенки» предполагает использование «кассового метода» (ст. 346.17 НК РФ) - так же, как и при ЕНВД. В налоговую базу суммы включаются в момент получения оплаты. Вопросы возникают в тех случаях, когда отгрузка и оплата (полностью или частично) относятся к разным периодам.
Согласно разъяснениям ФНС, при переходном периоде с ЕНВД на УСН доходы учитываются в следующем порядке (письмо ФНС от 27.10.2020 № СД-4-3/17615@):
- доходы по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) в период применения ЕНВД, но оплаченным при «упрощенке», в налоговую базу по УСН не включаются.
- если отгрузка произошла уже после перехода на УСН, оплата за них включается в базу по единому налогу при УСН;
- авансы, полученные от контрагентов, учитываются в доходах в периоде их получения.
Оплата за товары (работы, услуги), в периоде применения «упрощенки», учитывается в обычном порядке - включается в налоговую базу по УСН в день получения денежных средств в кассу или на банковский счет (либо в момент завершения расчетов иным способом).
Пример
В 2020 г. ИП Иванов был плательщиком ЕНВД, с 01.01.2021 г. перешел на «упрощенку». В 4 квартале 2020 Иванов заключил 2 договора на поставку своей продукции:
- По первому из них товары на сумму 120000 руб. были отгружены покупателю - ИП Васильеву в ноябре 2020 г., денежные средства от него поступили на расчетный счет в январе 2021 г. В налоговую базу по УСН 120000 руб. предприниматель включать не стал.
- По второму договору ООО «Вектор» в декабре 2020 перечислило ИП Иванову аванс 60% в сумме 60000 руб. Продукция на сумму 100000 руб. была отгружена контрагенту в январе 2021 г., остаток задолженности (40000 руб.) общество перечислило в феврале 2021 г. В базу 1 квартала 2021 по УСН была включена сумма 40000 руб. Аванс, уплаченный в декабре 2020 (60000 руб.), при расчете единого налога по УСН не учитывался.
Для УСН «доходы минус расходы» имеет значение и момент учета расходов. Благодаря законам от 01.04.2020г. № 102-ФЗ, от 23.11.2020 № 373-ФЗ, возможностей для снижения налоговой нагрузки при УСН стало больше. Правила для «переходящих расходов» учитывают как период оплаты, так и момент реализации (использования).
Товары
Стоимость товаров, приобретенных при ЕНВД, но реализованных при УСН, разрешено включать в налоговую базу по «упрощенке» по мере их реализации.
Стоимость товаров, приобретенных и отгруженных при ЕНВД, но оплаченныхпри УСН, в расходы по УСН не включается.
Стоимость расходов, связанных с приобретением товаров (транспортные, за хранение и т.п.) учитывается в периоде их фактической оплаты (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ).
Материалы
Стоимость сырья, материалов, приобретенных и оплаченных при ЕНВД, но списанных в производство при УСН, уменьшает налоговую базу по «упрощенке» по мере их списания (п. 1 ст. 4 закона № 373-ФЗ).
Основные средства
Остаточная стоимость основных средств (ОС), рассчитанная как разница между ценой приобретения и амортизацией, исчисленной по правилам бухучета, определяется на момент перехода на УСН. В расходы эта сумма списывается по срокам, определенным в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в зависимости от срока полезного использования объекта).
По объектам, введенным в эксплуатацию при УСН (независимо от момента их приобретения и оплаты) расходы уменьшают налог по УСН, а учитываются в общем порядке - по правилам ст. 346.16 НК РФ.
Переходный период с ЕНВД на ОСНО
Основные моменты перехода на ОСНО разъяснены в письме ФНС № СД-4-3/19053@ от 20.11.2020. Бывшим «вмененщикам» следует учитывать следующее:
- При ОСНО в доходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, включается вся сумма реализации, включая аванс, который был внесен в периоде применения ЕНВД.
- В расходах на общей системе можно учесть стоимость остатков товаров и материалов, приобретенных на ЕНВД, а проданных или использованных при ОСНО.
НДС с авансов, полученных при ЕНВД, не начисляется. Но налогом на прибыль и НДС облагается вся сумма, если отгрузка произошла в период применения ОСНО.
В вычет по НДС можно включить остатки товаров, нереализованных при ЕНВД, при условии участия их в операциях, облагаемых НДС (п. 3 ст. 4 закона № 373-ФЗ).
Переходный период с ЕНВД на патент
Патентная система, как и ЕНВД, позволяет не вести налоговый учет расходов (за исключением страховых взносов, уменьшающих уплачиваемую в бюджет сумму). Стоимость патента «привязана» к потенциальному доходу и не зависит от фактических поступлений. Поэтому вопросов по учету обычно не возникает. Однако для некоторых категорий налогоплательщиков введен переходный период с ЕНВД на ПСН, позволяющий им платить за патент меньше, пока регионы не примут свои нормативные акты по размеру потенциального дохода (ст. 3 закона № 373-ФЗ).
Льготный порядок расчета стоимости патента, приближенный к условиям для ЕНВД, действует для ИП, применявших «вмененку» в 4 квартале 2020г.:
- по розничной торговле или общепиту с торговым залом/залом обслуживания посетителей площадью 50 - 150 кв. м (базовая доходность для торговли 1800 руб. на 1 кв.м, для общепита – 1000 руб. на 1 кв.м);
- для автостоянок (базовая доходность – 50 руб. на 1 кв.м);
- по услугам по ремонту, техобслуживанию, мойке и полировке транспортных средств (базовая доходность – 12000 руб. на 1 работника с учетом ИП).
Расчет потенциального годового дохода по соответствующему виду бизнеса определяется как произведение 12-кратной базовой доходности, величины соответствующего физпоказателя, коэффициента-дефлятора на 2020 год (2,005), коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5.
Максимальный срок, в течение которого можно применять указанную «переходную» льготу – до 31.03.2021 г.
Страховые взносы
Независимо от выбранного режима налогообложения, страховые взносы за 2020 г., уплаченные в 2021 г. в пользу работников, занятых во «вмененной» деятельности, и взносы ИП «за себя» за 2020 г., уменьшают налог по «вмененке» за 4 квартал 2020 г. (п. 2 ст. 4 закона № 373-ФЗ). Так как срок сдачи декларации за 4 квартал 2020 г. – 20.01.2021,, чтобы учесть суммы страхвзносов при расчете налога, рекомендуется перечислить их не позже указанной даты.
