Подавляющее большинство объектов ОС в предприятии, относится к амортизируемому имуществу, т.е., к активам с длительным сроком эксплуатации (более года) и стоимостью свыше 40 тыс. руб. (п. 4, 5 ПБУ 6/01). С течением времени это имущество изнашивается, теряя свои начальные свойства и постепенно перенося при этом собственную стоимость в цену производимого продукта начислением амортизации. Поговорим об особенностях учета этого процесса, а также о способах расчета износа.
Амортизация: понятие и методы ее учета
Итак, под термином «амортизация» подразумевают метод покрытия износа переносом стоимости имущества на счета затрат, и в конечном итоге – на цену продукта. Организация учета амортизации основных средств – процесс, закрепленный в учетной политике компании. Там же фиксируют и способ начисления амортизации.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств ограничен четырьмя вариантами начисления износа (п. 18 ПБУ 6/01):
-
Линейным;
-
Уменьшаемого остатка;
-
Списанием стоимости актива по сумме чисел лет срока службы объекта;
-
Списанием стоимости в пропорции к объему произведенного продукта.
В каждом из них основным показателем для расчета амортизации является срок полезного использования (СПИ). Он различен для разных объектов, и собственнику предоставлено право самостоятельного его определения. Устанавливая СПИ, владелец опирается на данные техпаспорта приобретенного актива, особенности его эксплуатации, либо актуальную информацию в Классификаторе ОС.
Независимо от выбранного и закрепленного в учетной политике способа, начислять амортизацию начинают с начала месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.
Счет учета амортизации основных средств
Амортизационные отчисления аккумулируются по кредиту счета 02 с дебета различных счетов затрат, т. е. тех, с которыми связано возникновение расходов по амортизации. Например, износ производственного оборудования отражается по дебету счета 20, амортизация офисного имущества – по дебету сч. 26. Если же объект используется при возведении здания, то амортизация по нему будет отнесена на удорожание стоимости строительства по дебету счета 08.
Способы учета амортизации основных средств: линейный
Этот вариант заключается в произведении нормы амортизации (это отношение 1 к количеству месяцев СПИ) и первоначальной стоимости каждого актива. Линейный метод актуален для всех групп амортизируемого имущества, но обязателен для объектов, принадлежащих к 8-й, 9-й и 10-й амортизационным группам (согласно Классификации ОС, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 в ред. от 27.12.2019).
Пример:
В октябре 2019 года фирма ввела в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 170 000 руб. Протоколом комиссии по вводу объекта в состав ОС ему присвоен СПИ 48 месяцев (4 года).
Величина ежемесячного износа составит 3542 руб. (1/48 мес. х 170 000), а годового, соответственно, 42 500 руб. (1/4 года х 170 000). Сумму амортизации несложно исчислить и просто делением цены объекта на количество лет или месяцев срока полезного использования.
В бухучете операции по вводу объекта в работу и начислению амортизации по нему будут отражены так:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Ввод ОС в эксплуатацию |
01 |
08 |
170 000 |
|
С ноября ежемесячно начисляют амортизацию |
20 |
02 |
3542 |
|
По завершении каждого месяца сумма износа ОС переносится закрытием счета 20 на расходы по производству продукции |
90/2 |
20 |
3542 |
Учет основных средств: начисление амортизации методом уменьшаемого остатка
Данный способ актуален для активов, эксплуатируемых с разной степенью интенсивности, пик которой приходится на первые годы после ввода. К примеру, оргтехника, оборудование с ЧПУ, программные продукты и многие интеллектуальные объекты имеют тенденцию к моральному устареванию после нескольких лет с момента ввода.
Этот метод представляет собой расчет амортизации ОС исходя из остаточной стоимости актива, определяемой на начало каждого года и может применяться для начисления износа по любым группам однородных объектов. Рассчитывают эту величину произведением остаточной стоимости на начало года, нормы амортизации и установленного компанией коэффициента, ускоряющего списание стоимости актива.
Компаниям разрешено применять ускоряющий индекс в начислении износа, ограничивая его величину значением 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Его применение должно быть технически и экономически обосновано, т. е. право на ускоренную амортизацию необходимо подтверждать документально.
Пример
В апреле 2018 фирмой приобретен и введен в работу станок с компьютерным управлением стоимостью 900000 руб. и СПИ 3 года. Техдокументацией обосновано применение ускоряющего коэффициента 2,5%. Начисление износа началось с мая 2018. Для исчисления ежемесячного размера амортизации рассчитывают годовую норму амортизации с учетом повышающего индекса:
100% / 3 года х 2,5% = 83,33%;
Расчет износа по каждому году работы ОС:
|
Период расчета |
Остаточная стоимость на начало года |
Амортизация |
|
|
за месяц |
за год |
||
|
01.05 – 31.12.2018 |
900 000,00 |
900 000 х 83,33% /12мес. = 62 497,50 |
62 497,5 х 8мес.= 499 980 |
|
01.01 – 31.12.2019 |
900 000 – 499 980 = 400 020 |
400 020 х 83,33% /12 = 27 778,06 |
400 020 х 83,33% = 333 336,67 |
|
01.01 – 31.12.2020 |
400 020 – 333 336,67 = 66 683,33 |
66 683,33 х 83,33% / 12 = 4630,6 |
66 683,33х 0,8333= 55 567,22 |
|
01.01 – 30.04.2021 |
66 683,33 – 55 567,22 = 11 116,11 |
11 116,11 х 83,33% / 12 = 771,92 |
771,92 х 4мес. = 3087,68 |
|
Итого на 01.05.2021 |
|
|
891 971,57 |
Исчислить амортизацию подобным методом с полным возмещением стоимости актива на дату окончания СПИ невозможно. Остаточная стоимость станка на 30.04.2021 в примере составила 8028,43 руб. (900 000 – 891 971,57). Компания вправе включить оставшуюся величину в сумму начисленной амортизации в апреле 2021, либо с начала 2021 года перейти на линейный метод расчета амортизации, ежемесячно начисляя износ по 771,92 руб. до полного возмещения стоимости, либо распределить остаточную стоимость объекта на 01.01.2021 на 4 последних месяца по 2779,03 руб. (11 116,11 / 4) и равномерно списать ее.
Бухгалтерские записи будут следующими:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Ввод ОС в апреле 2018 |
01 |
08 |
900 000 |
|
Ежемесячно начисляют амортизацию: |
|
|
|
|
- с мая по декабрь 2018 |
20 |
02 |
62 497,50 |
|
- в 2019 |
20 |
02 |
27 778,06 |
|
- в 2020 |
20 |
02 |
4630,60 |
|
- с января по апрель 2021 |
20 |
02 |
771,92 |
|
Допустим, что учетной политикой предприятия закреплено единовременное списание стоимости объекта в последний месяц начисления износа. Тогда в апреле 2021 будет оформлена проводка |
20 |
02 |
8028,43 |
Учет амортизации объектов основных средств при методе списания стоимости по сумме числа лет СПИ
Для активов с максимальной степенью отдачи в первые годы эксплуатации подходит и данный способ – по сумме числа лет срока полезного использования. Рассчитывают износ произведением первоначальной стоимости актива и соотношения числа лет, оставшихся до окончания срока службы к сумме количества лет СПИ.
Например, по объекту ОС первоначальной стоимостью 200000 руб. и трехлетним СПИ амортизация будет рассчитываться так:
|
Период |
Износ за год |
Остаточная стоимость на конец года |
|
1 год |
200 000 х 3 / (1+2+3) = 100 000 |
100 000 (200 000 – 100 000) |
|
2 год |
200 000 х 2 / (1+2+3) = 66 666,67 |
33 333,33(100 000 – 66 666,67) |
|
3 год |
200 000 х 1/ (1+2+3) = 33 333,33 |
0 (33 333,33 – 33 333,33) |
Начисление в бухгалтерском учете амортизации основных средств будет оформляться той же проводкой – Д/т 20 К/т 02.
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способ начисления пропорционально выпуску продукции
Сумма износа при использовании этого метода определяется произведением показателя, полученного отношением первоначальной стоимости актива к предполагаемому объему выпуска за весь СПИ, на фактически выполненный объем в натуральных единицах за отчетный период.
Например, при прогнозируемом ресурсе выпуска продукции в объеме 150 000 единиц за весь период СПИ станка и фактическом выполнении 2000 ед. в месяц по приобретенному объекту стоимостью 600 000 руб. и сроком службы 6 лет рассчитать сумму ежемесячной амортизации можно так:
600 000 / 150 000 ед. х 2000 ед. = 8000 руб.
Величина амортизации при использовании пропорционального объему выпуска начислению зависит от фактического производства продукта и изменяется каждый месяц, поскольку расчет базируется на показателе фактически произведенной продукции в единицах.
Бухгалтерское оформление начисления амортизации остается неизменным при применении любого из перечисленных способов – сумма износа отражается по кредиту сч. 02 с дебета счетов 20,26,08, и др.
Амортизация основных средств в налоговом учете
В противовес возможным в бухучете способам учета амортизации ОС в налоговом учете (НУ) приемлемыми методами начисления износа являются только два – линейный и нелинейный.
При линейном сумма износа за месяц рассчитывается умножением нормы амортизации на первоначальную стоимость (как в бухучете). Нелинейный метод заключается в определении месячной суммы износа в целом по амортизационной группе и исчисляется как произведение суммарной стоимости ее объектов на норму амортизации для этой группы, установленной НК РФ
Основное отличие между налоговым и бухучетом амортизации — стоимостные рамки. В НУ амортизируется имущество стоимостью свыше 100 тыс. руб. (ст.256 НК РФ), а активы, цена которых ниже этого уровня, списывают единовременно.
Изменения в налоговом учете амортизации основных средств с 2020 года
Кардинальных изменений в алгоритмах расчета амортизации ОС в будущем не предусмотрено, но с 1 января 2020 года в НК РФ законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 вносятся следующие поправки:
-
Переходить с линейного на нелинейный метод расчета износа и наоборот можно будет лишь раз в 5 лет. Сегодня это ограничение относится только к смене нелинейного метода на линейный;
-
СПИ по законсервированным объектам не будет продлеваться;
-
При безвозмездной передаче ОС нужно будет продолжать амортизировать его, а начисленную сумму износа относить на затраты, не признаваемые расходами для налогообложения.
