Патентную систему налогообложения (глава 26.5 НК РФ) в 2021 году ожидают многочисленные изменения. Закон № 373-ФЗ подписан Президентом РФ В. Путиным 23 ноября 2020 г. Ряд внесенных поправок в ПСН для ИП в 2021 году обрадует многих налогоплательщиков.
Изменения ПСН в 2021 году для ИП
Порядок оформления патента предпринимателями не изменился. За 10 дней до применения патента нужно подать в ИФНС заявление на его получение (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Период действия патента выбирает налогоплательщик - от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года.
Поправки, предусмотренные законом, уточняют формулировки отдельных видов деятельности, к которым применима ПСН. Имеющийся список в ст. 346.43 НК РФ расширен, законодатели добавили в перечень еще 16 наименований. В том числе:
- вместо ремонта жилья и других построек введены реконструкция и ремонт жилых и нежилых зданий и спортивных сооружений;
- вместо приема стеклопосуды и вторсырья – сбор тары и материалов, пригодных для вторичного использования и т.п.;
- к ремонту и ТО автотранспорта добавлена мойка и полирование;
- указаны услуги по уходу за домашними животными, изготовление и ремонт гончарных изделий, валяной обуви, деревянных лодок, ремонт спортивного, туристического инвентаря, игрушек и т.д.
Самое главное - новая формулировка ст. 346.43 НК значительно расширила возможности региональных властей, позволив субъектам РФ самим решать, в отношении каких видов деятельности в 2021 г. может применяться ПСН. В НК указан лишь их примерный перечень. Власти субъекта РФ могут распространить действие ПСН практически на любой вид деятельности, с учетом положений НК РФ, установив свой региональный размер потенциального годового дохода.
Ограничение потенциального дохода в 1 млн. руб. больше не применяется. Одновременно в ст. 346.43 НК РФ отменяется действие:
- пп. 4 п. 8, позволявшего увеличивать в 3, 5, 10 раз потенциальный доход для отдельных видов деятельности;
- пп. 9, касающегося индексации потенциального дохода на коэффициент-дефлятор.
Дополнительно местное законодательство может предусмотреть собственные условия применения ПСН, установив лимиты по каким-либо физическим показателям, к примеру, по размеру площади используемых объектов или по численности сотрудников.
Новые ограничения по ПСН в 2021 году для ИП
С 2021 г. ЕНВД больше не применяется. Поэтому возможность использования ПСН максимально приблизили к требованиям по УСН и отменяемой «вмененке».
Согласно новой редакции п.6 ст. 346.43 НК РФ, патент нельзя получить, если:
- деятельность ведется по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом;
- ИП занимается добычей и продажей полезных ископаемых;
- ведется торговля оптом или по договорам поставки;
- производится реализация подакцизных товаров;
- деятельность связана с операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами, или с кредитованием.
Также нельзя получить патент на перевозку грузов, пассажиров, если в собственности или распоряжении ИП для оказания таких услуг имеется более 20 единиц автотранспорта.
Розничную торговлю, как и услуги общепита можно будет вести в зале площадью до 150 кв.м (раньше было - до 50 кв. м).
Прежние ограничения по численности не более 15 человек и выручке до 60 млн. руб. в год сохраняются (п. 5 ст. 346.43, пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Читайте также: УСН или патент для ИП: что выгоднее с 2021 года
Уменьшение налога при ПСН в 2021 году для ИП: какие изменения введены
Согласно новому пункту 1.2 ст. 346.51 НК РФ, с 2021 г. стоимость патента можно будет уменьшить на уплаченные за работников в соответствующем налоговом периоде страховые взносы, пособия по нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя, взносы по договорам добровольного личного страхования. В зачет принимаются платежи, произведенные за сотрудников, участвующих в патентной деятельности. Уменьшить налог можно не более, чем на 50%.
Для ИП без работников допускается уменьшение налога за счет уплаченных в налоговом периоде страхвзносов «за себя». При этом ИП без работников сможет уменьшить налог полностью, без ограничений.
Если у плательщика имеется сразу несколько патентов, вышеуказанные платежи могут уменьшать стоимость их всех, но общий размер зачета не может превышать уплаченную сумму взносов. Не учитываются суммы, уменьшающие налоги по иным режимам налогообложения.
Важное условие: ИФНС пересчитает стоимость патента, только получив от налогоплательщика соответствующее письменное или электронное, подписанное усиленной квалифицированной подписью, уведомление. Форму уведомления должны утвердить федеральные органы власти.
Переплату налога по ПСН, возникшую из-за уменьшения стоимости, можно будет вернуть либо зачесть по правилам ст. 78 НК РФ.
Льготные условия для бывших плательщиков ЕНВД
Отмена ЕНВД в 2021 г. вынуждает «вмененщиков» менять режим налогообложения. Для предпринимателей, применявших «вмененку» в 4 квартале 2020 г., предусмотрены льготные правила исчисления платежа в случае их перехода на ПСН. Налогообложение для ИП в 2021 г. будет снижено для 4-х видов деятельности (ст. 3 закона № 373-ФЗ):
- для стоянок транспортных средств (базовая доходность (БД) в месяц утверждена в размере 50 руб. за 1 кв. м);
- для объектов стационарной розничной торговли с площадью зала более 50 кв. м до 150 кв. м (БД -1800 руб. за 1 кв. м);
- для объектов общепита с залом обслуживания более 50 кв. м до 150 кв. м (БД - 1000 руб. за 1 кв. м);
- ремонт, ТО, мойка и полирование транспорта, машин и оборудования (БД - 12000 руб. на 1 работника, включая ИП).
Указанные патенты будут выдаваться на срок от 1 до 3 месяцев и будут действовать не более, чем до 31.03.2021 г.
До вступления в силу региональных законов о размере потенциального дохода по данным видам бизнеса, расчет такого дохода за год будет производиться по формуле:
12 мес. х БД х ФП х КД х 15/6 х 0,5, где
БД – базовая доходность по соответствующему виду,
ФП - физический показатель,
КД – коэффициент-дефлятор для ЕНВД на 2020 г. (согласно Приказу Минэкономразвития от 21.10.2019 № 684 он равен 2,005),
15/6 – коэффициент пересчета налоговой ставки,
0,5 – уменьшающий коэффициент.
Пример
ИП ведет розничную торговлю в магазине площадью 60 кв. м. В 4 кв. 2020 г. предприниматель применял ЕНВД, а с января 2021 г. берет патент сроком на 2 месяца. В регионе, где он работает, новые размеры потенциального дохода не утверждены.
Сначала определим сумму годового потенциального дохода:
12 х 1800 руб. (БД для розничной торговли) х 60 (площадь магазина в кв. м) х 2,005 х 15/6 х 0,5 = 3248100 руб.
Рассчитаем налог за 2 месяца:
3248100 руб. / 12 мес. х 2 мес. х 6% (налоговая ставка) = 32 481 руб.
За патент ИП заплатит 32 481 руб.
Таким образом, воспользоваться ПСН сможет большее количество предпринимателей, если в регионах пересмотрят перечень разрешенных видов деятельности. С 2021 г. размер потенциального годового дохода НК РФ не ограничивает, поэтому стоимость патента может возрасти. Однако сумма, уплачиваемая в бюджет, теперь может уменьшаться за счет перечисленных страховых вносов (обязательных и по добровольному личному страхованию) и больничных, выплаченных из средств работодателя. В 1 кв. 2021 г. для бывших плательщиков ЕНВД по четырем видам деятельности применяется льготный порядок расчета стоимости патента.
Читайте также: Патент и УСН одновременно
