В письме № 03-07-11/81681 от 29.08.2024 Минфин напомнил, что согласно новой редакции главы 26.2 НК РФ ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2025 года, если за предшествующий налоговый период сумма доходов превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
При этом при исчислении НДС, в случае такого превышения доходов, упрощенцам следует применять налоговые ставки, установленные ст. 164 НК РФ, или использовать право на освобождение от НДС на основании п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ.
Между тем, ИП на УСН вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав применять ставку НДС в размере 5 процентов, если сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превысила в совокупности 250 миллионов рублей. Однако при применении указанной ставки упрощенец не вправе использовать ставки 0 (за исключением, операций, указанных в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст.164 НК РФ), 10 и 20 процентов.
В свою очередь ФНС в письме № ЗГ-2-3/16118@ от 31.10.2024 отметила, что гостиницы на УСН вправе применять ставку НДС в размере 0 процентов по услугам, указанным в пп. 18 и 19 п. 2 ст.164 НК РФ, в случае если они исчисляют НДС по общеустановленной налоговой ставке в размере 20 процентов.
Таким образом, ИП, работающие с 1 января 2025 года на УСН, в отношении деятельности по оказанию услуг по представлению мест для временного проживания в гостиницах и иных услуг, в случае принятия решения о применении налоговой ставки по НДС в размере 5 процентов вправе использовать ставку 0 процентов только в отношении указанных выше операций, в случае применения ставки 0 процентов в отношении операций, поименованных в пп. 18 и пп. 19 п. 1 ст.164 НК РФ, ИП может применять только ставку НДС в размере 20 процентов.
В материале «Новые изменения по УСН 2025 года» приведены особенности применения УСН с 2025 года.
