Нужно ли сдавать декларацию по налогу на имущество при УСН?

Question

Accepted Answer

Какое имущество облагается налогом

Налог на имущество принадлежит к налогам, перечисляемым в региональный бюджет. Его сумму определяют в соответствии со среднегодовой или кадастровой оценкой имущества. Декларация по налогу на имущество организаций при УСН не сдается.

Объектом обложения имущественным налогом считается:

недвижимость, в том числе сданная в аренду или предоставленная в доверительное управление, которую на балансе учитывают как ОС, если она по среднегодовой оценке облагается налогом;
недвижимость на территории РФ, принадлежащая хозяйствующему субъекту на праве собственности или хозяйственного ведения и облагаемая по кадастровой оценке.

Уплачивать налог должны юрлица, которые владеют таким имуществом.

Следует ли при УСН платить налог

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ юрлица, когда применяют УСН, налог на имущество не должны платить. Исключение составляют объекты, которые по кадастровой оценке облагают налогом.

Специфику определения базы для исчисления налога на основе кадастровой оценки устанавливают власти регионов. Они формируют ежегодно перечень таких объектов, к ним относятся:

административные, деловые, торговые центры и помещения в них;
не предназначенные для проживания помещения, которые используются для размещения офисов, предприятий торговли, общепита и бытового обслуживания;
предназначенные для проживания помещения и строения, многоквартирные дома, дома на садовых участках, гаражи, машино-места, недостроенные объекты, хозяйственные постройки, размещенные на земельных участках, выделенных для ведения индивидуального подсобного хозяйства или жилищного строительства, занятий огородничеством и садоводством.

Предназначение нежилых помещений определяют в соответствии с категорией разрешенного использования или согласно наименованию по данным ЕГРН или технических учетных документов.

Критерии, по которым объект считается административно-деловым или торговым центром, установлены п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ. Учитывать нужно такие параметры:

земельный участок под объектом имеет аналогичный вид разрешенного использования;
более 20 % площади объекта предназначается для размещения торговых, офисных и тому подобных объектов, согласно ЕГРН или техническим инвентаризационным документам;
свыше 20 % общей площади реально используется для этих целей.

Если здание считается административно-деловым или торговым центром и включено в перечень, значит, все помещения в нем автоматически облагаются налогом на имущество. Они также должны входить в перечень, если в них размещают офисы, предприятия торговли, общепита и бытового обслуживания.

Если объект образовался в результате раздела другого объекта недвижимого имущества, входящего в перечень на 1 января года текущего года, новый объект также будет облагаться налогом по кадастровой оценке. Ее определяют на день внесения в ЕГРН сведений об объекте, которые и будут основанием для установления его кадастровой стоимости. При этом в текущем году в перечень объект не входит.

Таким образом, применяющая УСН организация обязана уплачивать налог по всем этим объектам, однако в налоговую декларацию по налогу на имущество при УСН их не включают.

Власти региона имеют право исключать из перечня ошибочно внесенные в него объекты. В этом случае налоговую базу для них устанавливают по среднегодовой оценке. Это же правило действует, если кадастровую цену входящего в перечень объекта в течение года не определили.

Нужно ли ИП на УСН платить налог на имущество

Предприниматели, применяющие УСН, налог платят как физлица по имуществу, которое находится у них в собственности. По общему правилу они освобождены от уплаты налога по имуществу, которое используют в своей предпринимательской деятельности. Для этого следует подать в налоговую инспекцию заявление и приложить к нему подтверждающие документы. Это могут быть, например, договоры с арендаторами, которые доказывают получение доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности.

Однако по объектам, которые входят в региональный перечень облагаемых по кадастровой стоимости, предприниматель налог платить обязан. Декларацию по налогу на имущество ИП, применяющему УСН, сдавать не нужно.

Когда нужно сдавать декларацию

Декларацию за год должны подавать юрлица, применяющие ОСНО, которые владеют облагаемой налогом недвижимостью. Базой для расчета налога в этом случае является среднегодовая стоимость данного актива.

Декларацию по налогу на имущество также нужно сдать, если в собственности только льготная или полностью амортизированная недвижимость, с которой уже не платят налог. Такая декларация будет нулевой.

Российские юрлица не подают декларацию, если владеют только облагаемыми по кадастровой цене объектами. При наличии дополнительно объектов, облагаемых по среднегодовой оценке, декларацию следует предоставить, но облагаемые по кадастровой цене объекты в нее не включают. Если объект изъяли из перечня в середине года, нужно сравнить суммы, рассчитанные по среднегодовой стоимости и кадастровой оценке. Если сумма по среднегодовой цене окажется ниже «кадастрового» налога, можно пересчитать «имущественные» платежи за этот год. Тогда нужно будет сдать декларацию. Если же она «кадастровый» налог превышает, то налог за предыдущий год можно не пересчитывать и декларацию не сдавать.

Не подают декларацию юрлица, которые плательщиками налога на имущество не являются. К ним относятся:

организации, у которых нет облагаемых объектов;
некоторые футбольные организации;
юрлица, зарегистрированные на Курильских островах, если они используют право на освобождение от уплаты налога на прибыль.

Поскольку российские организации не отражают в налоговой декларации сведения об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости, инспекция направляет им сообщение об исчисленных по таким объектам суммах налога на основании имеющихся у нее сведений, если нет льгот, которые бы полностью покрывали налог.

Таким образом, организации на УСН не сдают декларацию по налогу на имущество.