Особенности УСН
Порядок расчета налога на УСН регулируется гл. 26.2 НК РФ. Организации и ИП, применяющие УСН, обязаны предоставлять в установленные сроки соответствующую декларацию, а также, производить оплату самого налога и авансовых платежей по нему в течение отчетного года.
Упрощенная система налогообложения заменяет несколько налогов. У ИП на УСН снимается обязанность по уплате НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности и налога на имущество физлиц (по имуществу для бизнеса), а у организации на "упрощенке" — по уплате налогов на прибыль и имущество организации. Существуют некоторые исключения, которые подробно описаны в НК РФ.
С 1 января 2025 г. у упрощенцев появляется обязанность по уплате НДС при доходах более 60 млн руб. в год (с начала года или за предыдущий год). При этом налогоплательщик вправе выбрать обычные налоговые ставки НДС либо пониженные (5% при доходах от 60 млн до 250 млн руб. в год и 7% - от 250 млн до 450 млн руб. в год). В первом случае, то есть при применении стандартной ставки НДС, право на налоговый вычет сохраняется, а во втором (при использовании пониженных ставок НДС) — нет.
Налог на УСН за 2024 г. подлежит уплате в 2025 г. Для ИП крайний срок уплаты — 28.04.2025, а для организаций — 28.03.2025. При уплате налога на УСН за 2024 год учитываются авансы, уплаченные за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2024 г.
Подтверждением уплаты налога на УСН (авансов по нему) является платежное поручение ЕНП с единым кодом КБК 18201061201010000510.
Упрощенка подразумевает выбор более удобного и выгодного варианта налогообложения:
- УСН «Доходы» — налоговая ставка в 6 %. Минимальная ставка налога на УСН «Доходы» составляет 1 % в некоторых субъектах РФ. Организации (ИП) на УСН "Доходы" вправе снизить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде.
- УСН «Доходы минус расходы» — ставка налога в 15 %. Если по итогам года расходов больше, чем доходов, или, если по итогам года сумма исчисленного налога на УСН оказалась меньше 1 % от полученного за год дохода, нужно уплатить минимальный налог в размере 1 % от полученного годового дохода.
Причем, нужно иметь в виду, что с 2025 года:
- отменяются повышенные ставки по УСН (в 8 и 20%);
- поднимается базовый порог доходов для перехода на упрощенку с 112,5 до 337,5 млн руб.;
- увеличивается средняя численность сотрудников для применения УСН (с 100 до 130 чел.);
- повышается порог доходов для применения УСН до 450 млн руб.;
- увеличивается порог по остаточной стоимости ОС с 150 до 200 млн руб. Его будут индексировать на коэффициент-дефлятор;
- коэффициент-дефлятор по УСН на 2025 год = 1.
ВНИМАНИЕ! В 2024 г. по лимиту доходов на УСН действует коэффициент-дефлятор 1,329. То есть, если сумма доходов ИП (организации) в течение календарного 2024 года превысит 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329) при расчете нарастающим итогом с начала года, то налогоплательщик утратит право на применение УСН. Однако, с 1 января 2025 года такое ИП (компания) вправе снова перейти на УСН, если сумма всех доходов (в том числе и по УСН) не превысила 337,5 млн. руб. по итогам 9 месяцев 2024 г.
Статья по теме: Лимиты по УСН на 2024 - 2025 годы Лимит УСН на 2025 отчетный год увеличен. И коэффициент-дефлятор тут ни при чем, т.к. налоговики увеличили базовый порог всех лимитов УСН. Рассмотрим, превышение каких показателей приведёт к слету с упрощенки. ПодробнееВыбор подходящего режима УСН остается за ИП (организацией).
Для расчета налога на УСН за 4 квартал 2024 г. налоговую базу по итогам 12 календарных месяцев 2024 г. умножаем на % ставки налога по УСН. Из той суммы, которая получилась, нужно вычесть авансовые платежи за прошлые отчетные периоды этого года. Перечислению в бюджет подлежит остаток найденной суммы.
Расчет налоговой базы за год, 9 месяцев, полугодие или 1 квартал производится нарастающим итогом.
К доходам на "упрощенке" НК РФ относит:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
ВАЖНО! Учет доходов на УСН ведется кассовым методом. Расходы учитываются после их фактической оплаты.
Перечень расходов, учитываемых на УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов строго ограничен. Все, что не перечислено в указанной статье НК РФ, но внесено в налоговую базу на УСН "Доходы минус расходы" в целях ее занижения, является незаконным действием ИП (организации). Расчет налога на "упрощенке" будет некорректен.
Какие расходы не принимаются при УСН с объектом "Доходы минус расходы", подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Порядок расчета УСН «Доходы»
Объектом налогообложения на УСН 6 % являются доходы ИП или организации в денежном выражении. Алгоритм действий:
- Суммируем поквартально доходы за 2024 г.
- Умножаем на процентную ставку по УСН, принятую в субъекте РФ, где зарегистрирована организация (ИП).
- Из полученного значения вычитаем произведенные авансовые платежи за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2024 г.
- Перечисляем налог в бюджет.
Размер налоговой ставки может быть ниже заявленных в НК РФ 6 %. Это зависит от регионального законодательства.
Уменьшить сумму налога (аванса) на УСН "Доходы", исчисленную за налоговый (отчетный) период, можно на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде. Такой вариант позволит сэкономить до 50 % от суммы налога (аванса) на УСН при наличии сотрудников. Если же ИП не имеет работников в штате, то он вправе уменьшить налог (аванс) на УСН «Доходы» на величину еще только начисленных или уже уплаченных страховых взносов за себя до 100 %.
Пример расчета налога УСН «Доходы»
В 2024 г. ИП Иванов получил следующие доходы от своей профессиональной деятельности:
|
Период |
Доходы за период (руб.) |
|
1 квартал 2024 г. |
600 000 |
|
2 квартал 2024 г. |
640 000 |
|
3 квартал 2024 г. |
590 000 |
|
4 квартал 2024 г. |
650 000 |
|
Итого за 2024 г. |
2 480 000 |
Сотрудников у ИП нет.
- Рассчитываем авансовый платеж по налогу на УСН за 1 квартал 2024 г.: 600 000 руб. × 6 %/100% = 36 000 руб.
- Рассчитываем авансовый платеж за полугодие 2024 г.: (600 000 руб. + 640 000 руб.) × 6%/100% = 74 400 руб. Из этой суммы нужно вычесть авансовый платеж за первый квартал 2024 г. и получить сумму к уплате: 74 400 руб. – 36 000 руб. = 38 400 руб.
- Рассчитываем аванс за 9 месяцев 2024 г.: (600 000 руб. + 640 000 руб. + 590 000 руб.) × 6 %/100%= 109 800 руб.. Вычитаем ранее уплаченные авансовые платежи и получаем сумму к уплате: 109 800 руб. – 36 000 руб. – 38 400 руб. = 35 400 руб.
- За 2024 год рассчитываем налог на УСН (600 000 руб. + 640 000 руб. + 590 000 руб. + 650 000 руб.) × 6 %/100% = 148 800 руб.
- Из полученной суммы налога на УСН за 2024 г. вычитаем осуществленные ранее авансовые платежи по УСН:
148 800 руб. – 36 000 руб. – 38 400 руб. – 35 400 руб. = 39 000 руб.
В 4 квартале 2024 г. ИП Иванов уплатил фиксированные взносы единым платежом ЕНП (49 500 руб.). Поэтому налога к уплате за 4 квартал 2024 г. не будет (39 000 руб. - 49 500 руб. = - 10 500 руб., что меньше < 0 руб.).
Переплата в размере 10 500 руб. будет сформирована на счете ЕНС. В данном случае ИП вправе распорядиться указанной суммой путем ее возврата (зачета), подав соответствующее заявление в инспекцию ФНС.
Порядок расчета УСН «Доходы минус расходы»
Статья по теме: Платить ли налог, если расходы превышают доходы при УСН? Упрощенцы, выбравшие объектом «доходы за минусом расходов» по итогам года могут получить отрицательный результат своей работы. Но убыток не гарантирует им полного освобождения от уплаты налога. Если в книге учета доходов и расходов в налоговом периоде присутствуют доходы, и пусть даже сумма расходов значительно их превышает, налогообложения все равно не избежать. Рассмотрим подробнее, как рассчитывается «упрощенный» налог при убыточной деятельности, если расходы превышают доходы при УСН с «доходно-расходным» объектом. ПодробнееОбъектом налогообложения на УСН 15% является разница между доходами и расходами (в денежном выражении). Минимальный размер ставки составляет 5 % (применяется для некоторых регионов с целью привлечения инвестиций). Точную ставку налога уточните в ИФНС по месту уплаты.
Алгоритм расчета:
- Суммируем доходы поквартально за 2024 г.
- Складываем расходы организации поквартально за 2024 г.
- Находим разницу между доходами и расходами — для удобства расчета используется Книга учета доходов и расходов.
- Полученную цифру умножаем на налоговую ставку на УСН "Доходы минус расходы".
- Из полученного значения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года.
- Уплачиваем в налоговую полученную сумму.
Для данного варианта УСН не имеет значения, в текущем или в следующем квартале были уплачены страховые взносы. Они не дают преимущества при расчете налога за год. Уплаченные в течение года страховые взносы за работника и за себя признаются расходами на УСН.
Пример расчета УСН «Доходы минус расходы»
Посмотрим, какие суммы бы уплатил ИП Иванов, если бы пользовался УСН «Доходы минус расходы».
|
Период |
Доходы за период (руб.) |
Расходы за период (руб.) |
|
1 квартал 2024 г. |
600 000 |
195 000 |
|
2 квартал 2024 г. |
640 000 |
230 000 |
|
3 квартал 2024 г. |
590 000 |
200 000 |
|
4 квартал 2024 г. |
650 000 |
250 000 (в эту сумму уже включен фиксированный платеж ИП по страховым взносам в размере 49 500 руб.) |
|
Итого за 2024 г. |
2 480 000 |
875 000 |
Рассчитываем аванс за 1 квартал 2024 г: (600 000 руб. – 195 000 руб.) × 15 %/100% = 60 750 руб.
Рассчитываем аванс за полугодие 2024 г:
Сначала ищем налоговую базу УСН (600 000 руб. + 640 000 руб.) – (195 000 руб. + 230 000 руб.) = 815 000 руб.
Умножаем на ставку налога на УСН: 815 000 руб. × 15 %/100% = 122 250 руб.
Вычитаем аванс за 1 квартал 2024 г.: 122 250 руб. – 60 750 руб. = 61 500 руб. – аванс к уплате за полугодие 2024 г.
Рассчитываем за 9 месяцев 2024 г.
Налоговая база равна: (600 000 руб. + 640 000 руб. + 590 000 руб.) – (195 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб.) = 1 830 000 руб. – 625 000 руб. = 1 205 000 руб.
Умножаем на ставку налога на УСН: 1 205 000 руб. × 15 %/100% =180 750 руб.
Уменьшаем сумму на уже уплаченные авансовые платежи:
180 750 руб. – 60 750 руб. – 61 500 руб. = 58 500 руб. - аванс к уплате за 9 месяцев 2024 г.
За 2024 г. налог считается аналогично:
2 480 000 руб. – 875 000 руб. = 1 605 000 руб. — находим налоговую базу нарастающим итогом.
1 605 000 руб. × 15 %/ 100 % = 240 750 руб. — сумма налога на УСН за 2024 г. до вычета авансовых платежей.
240 750 руб. – 60 750 руб. – 61 500 руб. – 58 500 руб. = 60 000 руб. — налог на УСН к уплате (за 2024 г.).
Минимальный налог
Законодательство РФ обязывает ИП (организации) на УСН «Доходы минус расходы» рассчитывать еще и сумму минимального налога. Формула расчета:
Сумма всех доходов ИП (организации) за год × 1 %/100%.
Если при расчете налога на УСН «Доходы минус расходы» его сумма получается меньше минимального налога, то в бюджет уплачивается только минимальный налог. Обязанность расчета минимального налога возникает только по расчетам ИП (организации) за год.
В нашем примере с ИП без работников минимальный налог = 2 480 000 руб. × 1%/100% = 24 800 руб. < 60 000 руб. (суммы налога на УСН за 2024 год к уплате). Поэтому в бюджет будет уплачена наибольшая сумма, то есть, 60 000 руб.
Итоги
Как видно из вышеприведенных примеров, расчет налога на УСН несложен. Однако, нужно внимательно проверять исходные данные. Проверить правильность расчета авансового платежа или годового налога по УСН можно с помощью специальных программ. Они доступны как в бесплатной, так и в платной версиях онлайн-калькуляторов.
